Учитывается ли НДС при расчете суммовой разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются суммовые разницы. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о возможности включения НДС в состав суммовых разниц.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в целях налога на прибыль суммовая разница определяется без учета НДС. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время некоторые авторы придерживаются противоположного мнения.

По вопросу учета суммовых разниц при расчете НДС см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. НДС не учитывается при расчете суммовой разницы

Письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85

По мнению финансового ведомства, суммовая разница определяется в налоговом учете без учета НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/[email protected]

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804

Консультация эксперта, 2011

Статья: Счет-фактура в валюте. Налоговые последствия ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2012 по делу N А53-6049/2011

Суд отметил, что НДС не является ни частью стоимости отгруженных товаров, ни доходом от реализации. Таким образом, при расчете суммовой разницы, включаемой в состав внереализационных расходов, НДС, начисленный поставщиком на стоимость реализуемых товаров, не учитывается.

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041785

Разъясняется, что при расчете суммовой разницы НДС, начисленный поставщиком на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), не учитывается.

Статья: Налог на прибыль и НДС - спор из-за у. е. ("Налоговые споры", 2007, N 6)

Автор соглашается с позицией Минфина России (Письмо от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85). Он отмечает, что в суммовой разнице есть часть предъявленного НДС, которая не может быть отнесена на уменьшение прибыли. Эта сумма должна быть принята к вычету по правилам, установленным ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Консультация эксперта, 2007

Автор считает, что суммовую разницу необходимо делить на две составляющие:

- первая связана с оплатой самого товара (без НДС);

- вторая связана с оплатой "входного" НДС по товару.

При этом на первую часть разницы "прибыльную" базу уменьшают, а на вторую - нет.

Позиция 2. НДС учитывается при расчете суммовой разницы

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.09.2009

Автор считает, что из определения отрицательной суммовой разницы, приведенного в пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, не следует, что при расчете суммовой разницы организация должна исключить НДС из суммы обязательства.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

Статья: Строим подрядным способом в у. е. ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

По мнению автора, гл. 25 НК РФ не содержит требования об исключении суммы НДС при пересчете кредиторской задолженности в целях определения суммовых разниц.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Расчеты за оборудование и расчеты по прошлым периодам ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 3)

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Проанализировав ст. 252 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, автор делает вывод, что по любой суммовой разнице (в том числе и сумме НДС, которая не могла быть принята к вычету), если она соответствует критериям экономической обоснованности, целесообразности, документально подтверждена, расходы учитываются в целях налогообложения прибыли.