Как учитывается в расходах заемщика отрицательная разница, возникшая из-за изменения курса условных единиц (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитывается отрицательная суммовая разница, образующаяся у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как учитывается в расходах заемщика отрицательная разница, возникшая из-за изменения курса условных единиц.

Согласно официальной позиции при возврате займа, выраженного в условных единицах, в рублях в большем размере у заемщика возникает отрицательная разница. Эту разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать в соответствии со ст. 269 НК РФ как проценты по долговым обязательствам. Есть судебное решение, подтверждающее такой подход. Аналогичная точка зрения выражена также в авторской консультации.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57

Ведомство указывает, что отрицательная разница, возникающая у заемщика из-за изменения курса условных единиц при возврате займа, номинированного в валюте, в рублях, рассматривается как плата за пользование займом, предусмотренная договором. Учитывается такая разница в соответствии со ст. 269 НК РФ с учетом предельной величины расходов в виде процентов. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662

Письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348

Письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/325

Письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134822@

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115767@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012759

Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2011 N Ф09-2890/11 по делу N А07-12512/2010-А-ЧМА (Определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-13382/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отрицательную разницу, возникающую при возврате займа, выраженного в условных единицах, следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором. Для целей налогообложения прибыли такая разница учитывается в соответствии со ст. 269 НК РФ на дату погашения долгового обязательства. Суд также отметил, что уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму разниц, образующихся в результате различной оценки на дату получения и последнее число отчетного (налогового) периода, по обязательствам, подлежащим оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), не допускается.

Консультация эксперта, 2010

Автор приходит к выводу о том, что если сумма к возврату по кредитному договору больше, чем полученная, то возникшая отрицательная разница рассматривается как плата за пользование кредитом. Начисляемые проценты также являются платой за кредит. Следовательно, и возникшая разница между полученной и возвращенной суммами кредита по своей сути аналогична процентам по кредиту.