Можно ли учесть в составе внереализационных расходов проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются в том числе проценты по кредитам и займам. Однако все расходы признаются таковыми, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Выплата объявленных по каждой категории акций дивидендов является обязанностью обществ (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять полученную прибыль между своими участниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, можно ли учесть во внереализационных расходах проценты по кредиту (займу), который был направлен на выплату дивидендов или на распределение прибыли между участниками ООО.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому налогоплательщик не вправе учитывать в составе внереализационных расходов проценты по кредиту, направленному на выплату дивидендов. Суд также отметил, что при наличии у налогоплательщика достаточной для выплаты дивидендов прибыли привлечение для этих целей кредита является экономически неоправданным.

Вместе с тем есть судебные акты, согласно которым при привлечении кредита для выплаты дивидендов проценты по нему налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов. Как отмечают суды, выплата дивидендов является законодательно установленной обязанностью налогоплательщика, из чего следует, что привлечение для этого кредита является экономически оправданным.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты по кредиту, направленному на выплату дивидендов, нельзя учесть в расходах

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов проценты по кредитам, которые были потрачены на выплату дивидендов.

Как отметил суд, при наличии у налогоплательщика достаточной для выплаты дивидендов прибыли привлечение для этой цели кредитных средств является экономически неоправданным. Суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода.

Позиция 2. Проценты по кредиту, направленному на выплату дивидендов, можно учесть в расходах

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А10-248/2011

Суд указал, что направление обществом полученного кредита в том числе на выполнение предусмотренной законом обязанности по выплате дивидендов является экономически оправданным. Следовательно, проценты по этому кредиту правомерно учтены в составе внереализационных расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу N А55-11750/06-3