Как рассчитать совокупную сумму налогов, уплаченных за три календарных года, для применения заявительного порядка (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ применить заявительный порядок возмещения НДС вправе в том числе организации, у которых совокупная сумма налогов составляет не менее 10 млрд руб. без учета налогов, уплаченных при перемещении товаров через границу РФ и уплаченных организацией в качестве налогового агента. Эта сумма должна быть уплачена за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как следует трактовать формулировку "за три календарных года" - как суммы налогов, которые относятся к налоговым периодам за три календарных года, или как период, в течение которого происходит перечисление данных сумм в бюджет.

В связи с этим возникает вопрос: как нужно рассчитывать совокупную сумму налогов, которая уплачена за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, в целях применения пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ в совокупную сумму включаются налоги, перечисленные в бюджет за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Иная точка зрения выражена в авторской работе. Она заключается в том, что вариант трактования формулировки "три календарных года", предложенный налоговым ведомством, является неоднозначным. Автор же предлагает толковать эту формулировку следующим образом: в совокупную сумму включаются суммы налогов, которые относятся к налоговым периодам за три календарных года, предшествующих году подачи заявления.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В совокупную сумму включаются суммы налогов, перечисленные в бюджет за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС

Письмо ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@

ФНС России, руководствуясь п. 3 ст. 45 НК РФ, разъяснила, какие суммы для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ включаются в сумму уплаченных налогов при расчете их совокупной суммы. По мнению ведомства, в нее включаются в том числе суммы налогов по расчетным документам, в которых дата списания денежных средств относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Позиция 2. В совокупную сумму включаются суммы налогов, которые относятся к налоговым периодам за три календарных года, предшествующих году подачи заявления

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.09.2010

Автор считает неоднозначным вариант толкования пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, предложенный ФНС России. По его мнению, конструкция пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ такова, что формулировку "НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ, уплаченные за три календарных года" можно понимать и как "суммы налогов, уплаченные до подачи заявления о применении ускоренного порядка возмещения НДС за налоговые периоды, относящиеся к трем календарным годам". Такая трактовка выгодна налогоплательщикам, у которых сумма налогов, перечисленная за рамками трехгодичного срока, больше уплаченной в течение этого периода. Налогоплательщики могут использовать данную точку зрения, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ. Однако автор предупреждает, что, учитывая разъяснения ФНС России, ее придется отстаивать в суде.