Какой налоговый орган должен возмещать налог при смене места учета налогоплательщика (ст. 176 НК РФ)?

 

НК РФ не регламентирует порядок возмещения НДС при переходе организации на учет в новую налоговую инспекцию.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Судебная практика исходит из того, что обязанность возмещать налог и проценты возложена на инспекцию по новому месту учета. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

Вместе с тем есть судебные решения и работы авторов, в которых высказывается противоположное мнение: возмещать налог должна инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Возмещает НДС инспекция по новому месту учета

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17520/07 по делу N А53-226/2007-С6-48

Суд разъяснил, что после перехода налогоплательщика на налоговый учет в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не прекращается и не изменяется и возлагается на межрегиональную инспекцию. Также на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика возлагается обязанность начислить и выплатить налогоплательщику проценты за несвоевременный возврат НДС, даже если письменное заявление о возврате налога подавалось налогоплательщиком только в налоговый орган по предыдущему месту учета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06 по делу N А40-57694/04-33-543

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/12559-08 по делу N А41-14741/08

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2008 N КА-А40/11748-08 по делу N А40-12302/08-87-36

Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2008 N КА-А40/10821-08 по делу N А40-29626/08-14-97

Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/10286-08 по делу N А40-8813/08-20-11

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2008 N КА-А40/10022-08 по делу N А40-11260/08-118-47

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/6273-08 по делу N А40-62292/07-142-361

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2008 N КА-А40/6237-08 по делу N А40-61171/07-128-360

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7122-08 по делу N А40-61172/07-129-365

Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2008 N КА-А40/6968-08 по делу N А40-1789/08-76-8

Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4068-08 по делу N А40-11979/07-107-93

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/11115-07 по делу N А40-2852/07-142-24

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 по делу N А12-3559/2008 (Определением ВАС РФ от 30.10.2009 N ВАС-14054/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2009 по делу N А21-1582/2008

Консультация эксперта, 2009

Статья: Новая инспекция и налог вернет, и проценты заплатит ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 31)

 

Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/1929-11 по делу N А40-58950/10-129-321

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 30.05.2006 N 1334/06, указал, что после перехода налогоплательщика на налоговый учет в другую инспекцию обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, возлагается в полном объеме на инспекцию по новому месту учета налогоплательщика в соответствии со ст. 30 НК РФ. Кроме того, заявление о возврате налога, поданное в инспекцию по прежнему месту учета, не может рассматриваться как не порождающее правовых последствий, предусмотренных ст. 176 НК РФ, для налогового органа по новому месту учета налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2011 по делу N А41-6486/11

Суд указал, что, поскольку налоговый орган, в котором общество состояло на учете, не исполнил обязанность по возврату НДС, она переходит к инспекции по новому месту учета налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 N КА-А40/17013-10 по делу N А40-168718/09-112-1339

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2010 N КА-А40/10469-10 по делу N А40-135506/09-112-1037

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/17232-10 по делу N А40-170486/09-107-1412

Суд пришел к выводу, что возмещать НДС должна инспекция по новому месту учета налогоплательщика независимо от того, что заявление о возврате налога было подано в инспекцию по прежнему месту учета.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2010 по делу N А56-86366/2009 (Определением ВАС РФ от 10.05.2011 N ВАС-2057/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что после постановки на учет в другом налоговом органе именно налоговый орган по прежнему месту должен возместить НДС. При этом суд указал, что после постановки на учет по новому месту обязанность возместить НДС (не исполненная прежней ИФНС) не прекратилась и не изменилась, а перешла к новой ИФНС. Поскольку на момент вступления в силу решения суда о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС налогоплательщик состоял на учете в новом налоговом органе, у которого и возникла обязанность исполнить соответствующее решение суда, требования о признании незаконным бездействия прежней ИФНС не могут быть признаны обоснованными.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/6316-08 по делу N А40-55820/07-98-312

Перевод налогоплательщика из одного налогового органа на учет в другой налоговый орган не имеет правового значения для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета; возмещение НДС из бюджета должен осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата, а повторное обращение налогоплательщика с заявлением о возмещении налога в таких случаях налоговым законодательством не предусмотрено.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2010 по делу N А70-10587/2009

Суд указал, что налоговые органы РФ представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Поэтому, признав недействительным решение инспекции по старому месту учета об отказе в возмещении обществу НДС, суд возложил обязанность по возмещению спорной суммы налога на инспекцию, в которую общество перешло на налоговый учет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2010 по делу N А75-9254/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 по делу N А70-8628/2009

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2009 N КА-А40/3117-09 по делу N А40-59149/08-20-273

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2008 N КА-А40/12055-08 по делу N А40-15034/08-98-44

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/10914-08 по делу N А40-21786/08-109-49

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/5940-08 по делу N А40-61176/07-142-354

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4461-08 по делу N А40-48826/07-115-299

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2007 N КА-А40/11602-07 по делу N А40-9466/07-111-29

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2010 по делу N А21-3311/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А56-13862/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 по делу N А56-40634/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 по делу N А56-20760/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А56-23274/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2009 по делу N А32-5530/2008-4/149

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.01.2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2011 по делу N А49-4665/2009

Суд указал, что обязанность возвратить НДС и проценты за несвоевременный возврат налога возлагается на налоговый орган, куда передано регистрационное дело налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.12.2006 по делу N А12-9810/06-С29

Суд указал, что обязанность по возврату НДС и процентов возлагается налоговым законодательством на налоговый орган по месту учета налогоплательщика независимо от того, имелась ли вина предыдущего налогового органа в невозврате НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2008 N КА-А40/14723-07 по делу N А40-21901/07-35-108

Суд не принял довод налоговой инспекции о том, что если на нее не была возложена обязанность по возмещению НДС, то у налогоплательщика отсутствуют основания требовать уплаты процентов за просрочку возврата НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007, 24.05.2007 N КА-А40/4182-07 по делу N А40-62611/06-99-278

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3056-11 по делу N А40-47225/10-107-247

Суд пришел к выводу, что обязанность выплаты процентов за нарушение сроков возврата НДС лежит на налоговом органе по новому месту учета налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2010 N КА-А40/14861-10 по делу N А40-38468/10-111-205

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2010 N КА-А41/10477-10 по делу N А41-14015/09

Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2008 N КА-А40/9784-08 по делу N А40-9096/08-151-28

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6278-08 по делу N А40-62290/07-140-357

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/5388-08 по делу N А40-61174/07-140-350

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4699-08 по делу N А40-53827/07-151-356

Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2008 N КА-А40/284-08 по делу N А40-34208/07-140-190

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2010 по делу N А56-13974/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-27275/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А56-24219/2006

Консультация эксперта, 2008

 

Консультация эксперта, 2008

Автор приходит к выводу, что по вопросам, связанным с возвратом налоговых платежей, налогоплательщик должен обращаться в налоговый орган, в котором он состоит на учете. Также автор приводит судебные решения, где подтверждается данная точка зрения.

 

Позиция 2. Возмещает НДС инспекция по прежнему месту учета

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2009 по делу N А45-7056/2009

Суд пришел к выводу, что возмещать налог должна инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-6821/2008(15563-А02-34) по делу N А02-1201/2007

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/7010-11 по делу N А40-147901/10-115-646

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2007 по делу N А52-760/2003/2 (Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 890/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2007 N Ф09-6474/07-С2 по делу N А60-2496/07

Суд указал следующее. Смена налогоплательщиком юридического адреса и места постановки на налоговый учет не означает, что инспекция, в которой он ранее состоял на учете и в которую поданы декларации и заявление о возврате НДС, освобождается от обязанности возместить налог.

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если общество представило в инспекцию декларацию по НДС, но до окончания камеральной проверки оно было реорганизовано и поставлено на учет в другой налоговый орган, решение о возмещении НДС (об отказе в возмещении) принимается инспекцией по прежнему месту учета.

 

Статья: Новая инспекция и налог вернет, и проценты заплатит ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 31)

Автор со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 N 4083/05 разъяснил, что потребовать возмещения за период, когда компания состояла на учете в прежней инспекции, можно и по старому месту учета.