Можно ли подтвердить право на применение ставки НДС 0 процентов, представив документы непосредственно в суд (ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе РФ говорится следующее: при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляются документы, перечисленные в данной статье.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, а также Постановления Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ, в которых суды, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., указывают, что документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, надо подавать в налоговый орган. Поэтому если документы не подавались в инспекцию, а представлены в суд, то отказ в применении ставки НДС 0 процентов законен. Аналогичной точки зрения придерживается автор.

Президиум ВАС РФ, также ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., придерживается иной позиции: налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не должен лишаться права представлять документы, которые подтверждают ставку 0 процентов, независимо от того, были ли они исследованы налоговым органом при камеральной проверке. При этом суд обязан рассмотреть эти документы. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Документы, представленные непосредственно в суд, не подтверждают ставку 0 процентов

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов"

Если налогоплательщик представил в инспекцию вместе с декларацией неполный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, суд должен рассматривать это как нарушение установленной процедуры возмещения НДС. Исходить из этого следует и в том случае, когда документы без уважительных причин представлены напрямую в суд, минуя налоговый орган. В таком случае суд должен отказать в удовлетворении заявления налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5459/2008 по делу N А32-20844/2007-59/449

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2009 N Ф09-11069/07-С2 по делу N А47-3157/2007АК-30

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.01.2008

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 16470/05 по делу N А72-2702/05-7/197

Суд указал, что в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с подачей налоговой декларации. Поэтому представление полного пакета документов, определенного ст. 165 Кодекса, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов непосредственно в суд не является поводом для принятия судом решения о признании незаконным отказа инспекции в возмещении налога. Проверка законности решения о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов проводится с учетом только тех документов, которыми она располагала. Представляя документы в суд, налогоплательщик нарушает порядок подтверждения права на получение возмещения при применении нулевой налоговой ставки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2005 N 4152/05

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2008 N Ф03-А04/07-2/5384 по делу N А04-866/07-1/97

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7087/2007(39110-А46-41) по делу N А46-20113/2006

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5497-08 по делу N А40-26965/07-107-144

Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2008 N КА-А40/14079-07-П по делу N А40-38236/06-76-295

Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 20.09.2007 N КА-А40/8368-07 по делу N А40-80468/06-151-493

Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9429-07 по делу N А40-79734/06-107-504

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2007, 10.09.2007 N КА-А40/8757-07 по делу N А40-66213/06-80-252

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 по делу N А12-8136/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2008 по делу N А56-11706/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2007 по делу N А56-57754/2005 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7025/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Позиция 2. Документы, представленные непосредственно в суд, могут подтверждать ставку 0 процентов

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.04.2009 N 95/09 по делу N А47-4671/2007АК-27

Суд пришел к выводу о том, что общество подтвердило ставку 0 процентов, представив непосредственно в суд оригинал CMR с отметкой таможенных органов, свидетельствующей о вывозе товара. По мнению суда, налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права подавать документы, которые подтверждают ставку 0 процентов, независимо от того, были ли они исследованы налоговым органом при камеральной проверке, а суд обязан рассмотреть эти документы.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.07.2009

Консультация эксперта, 2009