Нужно ли при подаче уточненной налоговой декларации для подтверждения ставки НДС 0 процентов представлять документы, которые уже сдавались в инспекцию (п. 10 ст. 165 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная ФНС России в Письме, согласованном с Минфином России (со ссылкой на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г.), заключается в том, что если с первоначальной декларацией были представлены подтверждающие документы, то при подаче уточненной декларации, не вносящей изменения и дополнения в сведения по экспортным операциям, отраженным в первоначальной декларации, налогоплательщики могут вновь не представлять подтверждающие документы. Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, а также работы авторов, в которых указывается, что при подаче уточненной декларации, а также при заявлении вычетов в более позднем периоде (если право на применение ставки 0 процентов уже подтверждено) повторно представлять документы не надо, поскольку такой обязанности Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Ранее Минфин России, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., придерживался противоположного мнения, в соответствии с которым в случае представления уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов следует повторно подавать копии подтверждающих документов. В некоторых судебных решениях и работах авторов подтверждается данная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При подаче уточненной декларации представлять документы не нужно

 

Письмо ФНС России от 07.08.2008 N ШС-6-3/559@

В данном документе, согласованном с Минфином России, разъясняется, что если с первичной декларацией были представлены подтверждающие документы, то при подаче уточненной декларации, не вносящей изменения и дополнения в сведения по экспортным операциям, отраженным в первоначальной декларации, налогоплательщики могут вновь не представлять подтверждающие документы. Но в этом случае в ходе камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать пояснения об основаниях непредставления документов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2010 по делу N А21-11123/2009

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.2006 N 9196/06 по делу N А40-32696/05-107-238

Суд указал, что общество предъявило к возмещению суммы налога по тем же экспортным операциям и тем же налоговым периодам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов уже признано инспекцией правомерным, но в части, относящейся к налоговым вычетам, документальное подтверждение которых обществом получено в более позднем налоговой периоде. Суд пришел к следующему выводу: непредставление обществом документов, установленных ст. 165 НК РФ, само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС по тем экспортным операциям, по которым налоговая инспекция на основании ранее представленных документов уже признала правомерность применения ставки 0 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4559-08-п по делу N А40-62218/06-127-321

Суд указал, что повторное представление полного комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не требуется.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2007 N А19-25520/06-57-Ф02-5339/07 по делу N А19-25520/06-57 (Определением ВАС РФ от 28.04.2008 N 4880/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2006 N КА-А40/520-06 по делу N А40-41192/05-118-405

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2007 по делу N А56-32448/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А05-8058/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2006 по делу N А05-5913/2006-26

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/4275-08 по делу N А40-58387/07-76-322

Суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не обязывает налогоплательщика при подаче корректирующей декларации повторно представлять в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А41/326-08 по делу N А41-К2-9079/07

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2006, 14.11.2006 N КА-А40/10977-06 по делу N А40-18781/06-35-150

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2006 N КА-А40/1825-06 по делу N А40-28820/05-90-214

Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2006, 27.12.2005 N КА-А40/12332-05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-8079/06-Ф02-699/07 по делу N А33-8079/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2007 по делу N А12-6745/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2006 по делу N А05-19532/2005-12

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А56-30331/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2006 по делу N А26-10064/2005-217

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А52-4268/2005/2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8638/2005(17475-А70-25)

Статья: "Нулевой" вычет по частям ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 22)

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А40/12938-07 по делу N А40-6437/07-117-48

Суд указал, что заявитель не обязан повторно представлять документы по второй уточненной декларации.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 N А19-6822/07-30-Ф02-8434/07 по делу N А19-6822/07-30

Суд указал, что налогоплательщику, который не подал документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, отказать в возмещении экспортного НДС нельзя, если право на применение нулевой налоговой ставки в отношении экспортных операций инспекция уже одобрила на основании ранее представленных документов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2009 по делу N А56-23876/2008

Суд указал, что отсутствие в комплекте представленных документов необходимых контрактов, ранее уже поданных вместе с декларацией за другой налоговый период, не свидетельствует о том, что на дату подачи декларации за спорный период полный комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, у налогоплательщика отсутствовал.

 

Позиция 2. При подаче уточненной декларации представлять документы надо

 

Письмо Минфина России от 13.05.2004 N 04-03-08/30 "О подаче уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов"

Финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ одновременно с подачей налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов в налоговый орган представляются документы, перечень которых установлен данной статьей Налогового кодекса РФ. Поэтому при представлении в налоговый орган уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов следует повторно подавать копии указанных документов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2005 N Ф04-1493/2005(9468-А75-14)

Суд указал, что налогоплательщик не освобождается от обязанности представить в инспекцию все необходимые документы для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов при обращении за возмещением НДС по уточненной декларации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2005 N Ф04-1492/2005(9467-А75-14)