Калькуляция издержек по видам деятельности

Распространение таких концепций, как производство точно вовремя и управление тотальным качеством (УТК), привело к тому, что службы бухгалтерского учета

Часть 6. Контроль

Глава 20. Системы управленческого контроля

корпораций оказались перед финансовой дилеммой. Их информация остается точ­ной, но имеет лишь косвенное отношение к сути дела. В традиционной затратной системе предполагалось, что продукция поглощает ресурсы в заранее установленных количествах. Зачастую затраты на производство некоторых видов продукции суще­ственно превышали цены, по которым они реализовывались, системы учета издержек скрывали данное обстоятельство, что приводило к существенным потерям.

Изменяются и взаимосвязи между затратами на оплату труда и накладными рас­ходами. Рост автоматизации приводит к уменьшению численности работающих по найму сотрудников. Суммарные производственные затраты во многом определяют­ся повышенными затратами на настройку, распределение и техническое обслужива­ние сложных механизмов. Кроме того, вынужденный рост затрат связан с необходи­мостью выпуска в угоду переменчивым потребностям клиентов небольших партий продукции.

Калькуляция издержек по видам деятельности предполагает, что истинные зат­раты отражаются определенной формулой, в соответствии с которой производство продукция связано с определенными видами деятельности, осуществление кото­рых в свою очередь требует некоторых объемов ресурсов. Определяющим этапом является идентификация разнообразных видов деятельности, необходимой для производства товара, и определение связанных с ним затрат. Например, некое про­изводственное подразделение разрабатывает три пула издержек ¹⁰.

1. Накладные расходы, связанные с поставками, включая входящую документацию, хра­
нение, инспекцию и логистику.

2. Производственные накладные расходы, включая издержки различных этапов произ­
водственного процесса, таких как сборка, пайка, испытания и анализ дефектов.

3. Накладные расходы поддержки, включая производственное и технологическое инже­
нерно-техническое обеспечение, а также обработку данных.

Накладные расходы каждого пула оцениваются и распределяются соответствен­но реальным затратам по конкретным видам продукции.

Процесс КИВД позволяет более точно отразить производственные затраты. Ключе­вым моментом является выбор видов деятельности и базы распределения затрат. Дан­ный метод представляется привлекательным еще и потому, что внедрение нового мето­да калькуляции не затрагивает существующие системы бухгалтерского учета. Кроме того, он может быть приспособлен к специфическим нуждам компании. Например, компания Siemens фокусирует внимание на ключевых видах деятельности, тогда как General Dynamics — на анализе эффективности модернизации производства.