Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, должны рассматри­ваться вместе.

1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Чем большую уверенность аудитор предполагает получить за счет системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже его оценка риска средств внутреннего контроля и тем боль­ше должен быть объем отобранной совокупности. Например, пред­варительная оценка риска системы внутреннего контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внут­реннего контроля. В данной ситуации аудитор должен получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это необходимо, если бы риск системы внутреннего контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

2. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой.

Чем ниже степень отклонения, которую готов принять ауди­тор, тем больше должен быть объем выборки.

3. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокуп­ности.

Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки, чтобы аудитор мог адекват­но оценить действительную степень отклонения. Существуют сле­дующие факторы, имеющие значение с точки зрения анализа ожи­даемой степени отклонения:

понимание аудитором деятельности аудируемого лица (в час­тности, процедуры для достижения понимания системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля);

смена персонала или изменение в системе бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

результаты аудиторских процедур, проведенных в предыду­щие периоды;

результаты других аудиторских процедур.

Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска средств внутреннего контроля. При таких обстоятельствах тес­тирование средств внутреннего контроля обычно не проводится

4. Необходимая степень доверия аудитора.

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результа­ты отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в гене ралыюй совокупности, тем больше должен быть объем выборки

5. Число элементов генеральной совокупности.

При большой генеральной совокупности действительный ее объем оказывает лишь незначительное влияние на объем отобран­ной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Приложение № 2

к правилу (стандарту) №16