Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств

11. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестиро­вания. Аудитор может:

отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфические (определенные) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

12. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоя­тельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффектив­ности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что ис­пользуемые им методы являются надежными с точки зрения полу­чения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

13. Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, кото­рые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или груп­пу однотипных операций (или страту в составе данной генераль­ной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не приме­няется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

генеральная совокупность состоит из небольшого числа эле­ментов большой стоимости;

неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля яв­ляются высокими, а другие средства не позволяют получить дос­таточные надлежащие аудиторские доказательства;

повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осу­ществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

14. Аудитор может решить отобрать специфические (опреде­ленные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

понимание деятельности аудируемого лица;

предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

характеристики и особенности тестируемой генеральной со­вокупности.

15. Отбор специфических элементов на основании профессио­нального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфичес­кие статьи могут включать:

а) элементы с высокой стоимостью или так называемые клю­чевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности ис­ходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подо­зрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превыша­ет определенную величину, чтобы подвергнуть проверке боль­шую часть обшей суммы оборотов по счету бухгалтерского уче­та или группы однотипных операций;

в) элементы для получения информации. Аудитор может про­верить определенные элементы для получения информации по та­ким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бух­галтерского учета и внутреннего контроля;

г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагать­ся на свои суждения для выбора и проверки отдельных элемен­тов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конк­ретная процедура.

16. Проверка отобранных специфических элементов в преде­лах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы одно­типных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторс­кой выборкой, так как выводы по результатам процедур, приме­няемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор дол­жен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части гене­ральной совокупности, если оставшаяся часть является суще­ственной.

17. Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы од­нотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.