Исчисление НДС при уступке права требования

Под уступкой права требования понимается передача деби­торской задолженности от одного лица другому. Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный

¹ «Исходящий» НДС рассчитывается с суммы превышения стоимости
приобретения календарей (без НДС) над нормативом — 100 руб. за ка­
лендарь.

² Вычет «входящего» НДС производится только с той части затрат на
покупку календарей, которая облагается налогом.

 

ПРИМЕР 3-35

НДС у цедента

Цессионария

кредитор именуется цедентом, предприятие, приобретающее право требования, — цессионарием.

НДС у цедента

Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т.е. налог все равно подлежит уплате в пол­ной сумме).

Если у цедента возникает прибыль от операции, то она обла­гается НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (в зависи­мости от вида товара).

Если товар, по которому имела место уступка, НДС не обла­гается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.

5 января ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. — НДС. 10 марта дебитор­ская задолженность ЗАО «Осел Иа» была передана другому пред­приятию по договору цессии:

вариант 1 — за 50 руб.; вариант 2 — за 129,8 руб.

Обязательство по НДС в марте в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за январь, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начисленный НДС не оказывает никакого влияния.

В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 118 руб. (129 - 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8 х 18/11 8 = 1,8 руб.

НДС у цессионария

Предприятие-цессионарий, купившее право требования, мо­жет или само истребовать деньги с дебитора, или снова пере­продать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118 вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по ко­торым произошла уступка.

Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (услов­но). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим образом: (80 - 50)х 18/118 = 4,57 руб.

 

НДС при совершении посреднических операций

Исчисление НДС при посреднических операциях

НДС у посредника

Посредник платит НДС только со своего вознаграждения по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услу­ги) он продает — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). Исключение составляют сле­дующие операции:

· предоставление в аренду на территории Российской Фе­
дерации помещений иностранным гражданам или орга­
низациям, аккредитованным в Российскую Федерацию;

· реализация медицинских товаров по перечню, утвержден­
ному Правительством РФ;

· оказание ритуальных услуг;

· реализация изделий народных художественных промы­
слов (с учетом отдельных ограничений).

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами продавцы, так и посредники.

Авансы, полученные посредником от покупателей, облагают­ся у него только в части причитающегося НДС, посредниче­ского вознаграждения.

НДС у собственника (продавца]

Собственник (продавец) рассчитывает «исходящий» НДС ис­ходя из полной суммы проданного товара, включающей в се­бя комиссионное вознаграждение.

В соответствии с требованиями НК РФ посредник обязан предоставлять отчет собственнику (продавцу) об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах (если по­средник участвует в расчетах).

НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собствен­ника (продавца) на общих основаниях.

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) и ЗАО «Осел Иа» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно ко­торому «Осел Иа» (комиссионер) обязуется продать партию мед* полученного от ЗАО «Винни-Пятачок» (комитента), за 11 8 000 рУ°^-(в том числе НДС — 18 000 руб.).,

 

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

ЗАО «Осел Иа» участвует в расчетах, т.е. получает деньги от поку­пателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего ко­миссионного вознаграждения.

Мед был отгружен комитентом комиссионеру в феврале текущего го­да. ЗАО «Осел Иа» отгрузило мед покупателю в марте текущего го­да. Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечис­лена комитенту в апреле текущего года. Также в апреле был выстав­лен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.

Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими. Для ЗАО «Винни-Пятачок»:

· февраль — НДС не возникает, т.к. не переходит право собствен­
ности на мед. (Однако некоторые налоговые органы на местах
требуют начислить НДС по факту отгрузки, ссылаясь на исполь­
зование слова «отгрузка» в тексте НК РФ);

· март — начисляется «исходящий» НДС в сумме 18 000 руб.;

· апрель — принимается к вычету «входящий» НДС по услугам ко­
миссионера — 1 800 руб.

Для ЗАО «Осел Иа»:

· март — начисляется «исходящий» НДС с предоплаты — 1800 руб.,
поскольку поступление денег от покупателя является для посред­
ника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер
участвует в расчетах);

· апрель — начисляется «исходящий» НДС с комиссии — 1800 руб.,
одновременно налог, ранее уплаченный с предоплаты, предъяв­
ляется к вычету в той же сумме.

Начиная с января 2006 г. российские организации — посред­ники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Федерации в соответствии с договорами поруче­ния (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расче­тах, признаются налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены то­вара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисленную сумму налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

 

 

ПРИМЕР 3-38

НДС при совершении посреднических операций

В марте 2007 г. французская фирма «Ле Вижу» (комитент) заключи, ла договор комиссии с ЗАО «Осел Иа» (комиссионер), по которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная д₀. говором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма комиссии составляет 10%. Товары проданы в апреле 2007 г.

ЗАО «Осел Иа» должно выставить покупателю счет на 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчис­ленного со своего комиссионного вознаграждения.