Начисление амортизации основных средств в налоговом учете

Единовременное списание не более 10% первоначальной стоимости основных средств

Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

Это правило не распространяется:

· на основные средства, полученные безвозмездно;

· на расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудо
вания, реконструкции, модернизации, технического пе
ревооружения и частичной ликвидации основных средств.

Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.

В январе 2007 г. ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС —

Единовременное 36 000 руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую произ-

списание 10% водственную линию. Стоимость модернизации — 59 000 руб. (в том

ГГГГ" -еле НДС-9000 руб.).

основных средств В феврале 2007 г. (т.е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 10% первоначальной стоимости новой линии, т.е. максимум 20 000 руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 180 000 руб.

Списать единовременно до 10% расходов на модернизацию ЗАО не имеет права. К стоимости старой линии будут добавлены все 50 000 руб. расходов на модернизацию.

Общий порядок начисления амортизации по основным средствам

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем

ввода основного средства в эксплуатацию. Если для учета дохо, дов и расходов применяется кассовый метод, то амортизиру, ются только оплаченные основные средства.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.).

В январе 2007 г. ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование дл_япроизводства пончиков. Оборудование было продано в декабре

Начало ₂008 г.

и окончание

начисления Единовременное списание до 10% первоначальной стоимости обо-

амортизации рудования (без НДС) может быть произведено в феврале 2007 г.

в налоговом Амортизируемая стоимость оборудования уменьшается на сумму

учете единовременного списания.

Амортизация начисляется с февраля 2007 г. по декабрь 2008 г. (включительно).

Амортизация начисляется в пределах стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Методы начисления амортизации

В налоговом учете существуют только два метода начисления амортизации основных средств:

· линейный;

· нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока полезного использования основного средства, определенного в соответствии с Классификацией основных средств. По основным средствам, которые входят в восьмую, девятУ⁰и десятую группы, амортизация может начисляться тольК" линейным методом.

Применение линейного метода показано в примере 2-50, не* линейного — в примере 2-51.

дДУЯДЕЭИ В январе 2007 г. ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование для
производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС составля-
Динейиый метод _ет 200 000 руб. Срок полезного использования, определенный в со-
„ачисления ответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года

амортизации ^_ди ^ _мес) ЗАО использует линейный метод начисления аморти-

зации.

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости оборудования.

В феврале 2007 г. было списано на расходы 20 000 руб.

Амортизация также начисляется с февраля 2007 г. в сумме 3750 руб. ежемесячно (180 000 руб.: 48 мес.).

Воспользуемся условием предыдущего примера.

юНичД Сумма начисленной амортизации за февраль составит:

Нелинейный

метод 1 80 000 х 1/48 х 2 = 7500 руб. (при нелинейном методе применя-

начисления ется коэффициент 2).

амортизации _

Сумма начисленной амортизации за март составит:

(180 000-7500) х 1/48 х 2 =172 500 х 1/48 х 2 = 7188 руб.

(при нелинейном методе начиная со второго месяца амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства).

Сумма начисленной амортизации за апрель составит:

(172 500-7188) х 1/48 х 2 = 165312 х 1/48 х 2 = 6888 руб.

Амортизация на основное средство может начисляться по нелинейному методу до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не достигнет 20% его первоначальной стоимости.

После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизируется по линейному методу исходя из количества месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства.