Для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу

Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отноше­нии товаров). Расход 1 признается только в январе следующего года.

Отражение расходов при использовании метода начисления

Порядок отражения расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. Согласно данной статье расходы призна

ются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они от­носятся, независимо от времени их оплаты.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), рас­ходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и рас­ходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непо­средственно отнесены на затраты по конкретному виду дея­тельности, распределяются пропорционально доле соответст­вующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплатель­щика.

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Тол­-
стяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» фирма производит само- стоятельно, «Диетический» закупается на другом предприятии и пе-

Репродается. Данные о финансовых результатах фирмы за текущий год приведены ниже

(без НДС)

Продано пончиков «Толстяк» на сумму 1 000 000 руб. Сумма, вырученная от продаж

Второго вида пончиков, — 600 000 руб.

Расходы по аренде торговых павильонов, в которых продаются оба вида пончиков, составили 120 000 руб. Зарплата административно­го персонала ЗАО «Пончик» — 150 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 54 000 руб. Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорцио­нально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика.

На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются расходы в сумме, руб.:

(120 000 + 150 000 + 54 000) х 1 000 000: 1 600 000 = 202 500. На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяют­ся расходы в сумме, руб.: (120000+ 150000 + 54000) х 600000: 1 600000= 121 500.

Статья 272 НК РФ особо оговаривает моменты признания важнейших расходов, связанных с производством и реализа­цией (табл. 2.2).

 

Таблица 2,2

Момент отражения в налоговом учете основных расходов,

связанных с производством и реализацией,

при использовании метода начисления

Таблица 2.3

Момент отражения в налоговом учете некоторых прочих

И внереализационных расходов при использовании

Метода начисления

 

Дата признания

страховых

выплат в целях

налогообложения

прибыли

 

 

	Вид расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
	Сырье и материалы	Дата передачи в производство сырья и материалов
	Услуги (работы) произ­водственного характера	Дата подписания акта приемки-переда­чи таких услуг (работ)
	Амортизация	Ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 и 322 НК РФ (подробнее см. раздел 2.7)
	10%-ное единовременное списание капитальных вложений	Отчетный (налоговый) период, на кото­рый приходится дата начала амортиза­ции (подробнее см. раздел 2.7)
	Оплата труда	Ежемесячно
	Расходы по обязатель­ному и добровольному страхованию (негосу­дарственному пенсион­ному обеспечению) сотрудников	В том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена уплата страховых взносов. В случае если до­говор заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода и уплата производится одним платежом, то рас­ходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — квар­тал. 10 февраля текущего года ЗАО перечислило 120 000 руб. по договору добровольного медицинского страхования своих сотрудни­ков. Срок договора — 1 год.

Сумма страховых выплат, признаваемая расходом в I квартале, равна: 120 000 руб х (18 дней + 31 день): 365 дней =16110 руб.

Статья 272 НК РФ предусматривает моменты признания не­которых прочих и внереализационных расходов (табл. 2.3).

 

 

	Вид расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
	Комиссионные сборы Работы (услуги), предос­тавленные сторонними организациями Арендные (лизинговые) платежи Иные подобные расходы	Дата расчетов (предъявления докумен­тов для расчетов) по договору либо по­следнее число отчетного (налогового) периода
	Компенсации за использо­вание для служебных поез­док личных легковых авто­мобилей и мотоциклов	Дата оплаты
	Расходы на командировки Содержание служебного транспорта Представительские расходы Иные подобные расходы	Дата утверждения авансового отчета
	Штрафы и пени к уплате за нарушения договорных или долговых обязательств Суммы возмещения убыт­ков (ущерба)	Дата признания указанных сумм либо дата вступления в силу решения суда
	Проценты к уплате по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги	Последний день отчетного (налогово­го) периода — по договорам, срок дей­ствия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый период) Дата прекращения договора или пога­шения займа — по договорам, срок действия которых составляет менее од­ного отчетного периода
	Расходы по приобретению имущества для передачи в финансовую аренду (в случае, если имущество учитывается на балансе у лизингополучателя)	Отчетные (налоговые) периоды, в ко­торых предусмотрены арендные (ли­зинговые) платежи пропорционально сумме последних

 

Продолжение табл. 2.3.

 

	Вид расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
	Отрицательные суммовые разницы	У продавца — дата погашения деби­торской задолженности покупателем (в случае предварительной оплаты, полученной от покупателя, — дата реализации товаров, работ, услуг) У покупателя — дата погашения задол­женности перед продавцом (в случае предварительной оплаты, сделанной продавцу, — дата приобретения това­ров, работ, услуг)
	Отрицательные курсовые разницы от переоценки обязательств и требова­ний, а также имущества в виде валютных ценностей	Наиболее ранняя дата из двух: • дата совершения операции в ино­странной валюте; • последнее число отчетного (налого­вого) периода

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — месяц.
Дата признания 1.В январе текущего ЗАО «Пончик» получило счет за аренду офиса
прочих и внереа- за l квартал текущего года. Сумма счета — 3 540 000 руб. (в том чис-
лизационных ле НДС — 540 000 руб.).

расходов в целях ЗАО признает 1 000 000 руб. расходов по аренде ежемесячно (на

налогообложения последнее число месяца).

прибыли

2. ЗАО «Пончик» ежемесячно начисляет бухгалтеру компенсацию за
использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата
производится один раз в квартал. Расход признается на дату выпла­
ты, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произве­
дена выплата (данный расход признается в пределах установленного
норматива).

3. 20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему
менеджеру Виталию Мещерякову 100 000 руб. на командировочные
расходы. Командировка имела место в феврале текущего года.
Авансовый отчет был представлен Виталием 1 марта. Командировоч­
ные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в
марте.

4. 1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило кредит в банке.
Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начиная с
1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль на­
численные проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ог­
раничений, установленных НК РФ).