Имущество, полученное безвозмездно

Хотя безвозмездная передача и получение имущества (сделка дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими ор­ганизациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ), такие сделки очень распространены на практике.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включает­ся в состав внереализационных доходов исходя из его рыноч­ной цены.

В налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

· остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

· первоначальной стоимости (по неамортизируемому
имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определя­ется по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его оста­точной (первоначальной) стоимости.

ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерче-

Имушество ской организации. Рыночная стоимость автомобиля — 300 000 руб.

полученное По данным налогового учета у передающей стороны остаточная

безвозмездно стоимость автомобиля равна 420 000 руб.

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных дохо. дов будет включено 420 000 руб. (остаточная стоимость автомобил, по данным передающей стороны).

По правилам налогового учета налогом на прибыль не обла-гается стоимость имущества, полученного:

· от другой организации, если ее доля в уставном капи­
тале организации-получателя превышает 50%;

· от другой организации, если доля организации-получа-
теля в ее уставном капитале превышает 50%;

· от физического лица, если его доля в уставном капита­
ле организации превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получе­ния. В противном случае налог уплачивается в общем поряд­ке (подробнее см. п. 2.1.6).

Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в текущем году

В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в теку­щем году, включается в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если в предыдущие отчетные периоды были допущены ошибки (например, спи­саны расходы, которые не должны учитываться при налого­обложении).

Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете зави­сит от того, определены ли точные периоды, в которых они! возникли.

Если период совершения ошибки определен, то она исправ­ляется в периоде, когда была допущена. Следовательно, сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном (на-| логовом) периоде, в котором произошло занижение налого­облагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в теку щем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумма вне­реализационного дохода отражается в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором ошибка была обнаружена.

В первом случае организации необходимо сдать в налогов)"⁰ инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль,^а во втором случае уточненная декларация не сдается.

 

Во II квартале 2007 г. бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил факт за­нижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 1 000 000 руб.

Доходы прошлых

лет выявленные Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению
в текущем налога, была совершена во II квартале 2006 г. В этой ситуации бухгал-

периоде тер должен:

· включить в состав внереализационных доходов первого полуго­
дия 2006 г. 1 000 000 руб.;

· доплатить налог на прибыль за 2006 г. в сумме 240 000 руб.
(1 000 000 руб. х 24%);

· сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев
и 2006 г.;

· уплатить пени за просрочку уплаты налога (подробнее см. раз-
Дел 7).

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в со­став внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2007 г.

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Если организация ликвидирует объект основных средств, то ценности, которые остались после списания основного сред­ства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (по цене возможной реализации).

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете в составе внереали­зационных доходов.

ЗАО «Винни-Пятачок» решило ликвидировать здание склада. Перво-
Стоимость начальная стоимость здания — 1 500 000 руб., сумма начисленной

ценностей, амортизации к моменту ликвидации — 1 480 000 руб. Затраты, свя-

полученных зонные с ликвидацией здания, составили 160 000 руб.

при ликвидации В результате ликвидации здания были получены материалы, р

основных средств ыноч-
,. _ппп,

ная стоимость которых составляет 64 000 руб.

Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 1 80 000 руб. (1 500 000 - 1 480 000 + 160 000) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации зда_Н11
(64 000 руб.), отражается в налоговом учете как внереализациоЛ
ный доход..