Состав внереализационных доходов и расходов

В примере 2-3 в состав внереализационных доходов вошли проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пас­сивные» доходы, которые не зависят от основной деятельно­сти предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по депозиту будут начисляться).

В состав внереализационных расходов в примере 2-3 были включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему? Потому что при нормальном функционировании предпри­ятия вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход, будучи обоснованным, тем не менее не является не­обходимым для процесса производства.

Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФ содержит их перечень, в который, в частности, входят:

· доходы от долевого участия в других организациях;

· положительные курсовые разницы от переоценки ва­
лютных ценностей организации (за исключением цен­
ных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

· признанные должниками или подлежащие уплате долж­
никами по решению суда суммы штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также суммы возмещения убытков или ущерба;

· доходы от сдачи имущества в аренду, если такие дохо­
ды не относятся к основной деятельности налогопла­
тельщика;

 

· проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

· суммы восстановленных резервов, расходы на формирова­
ние которых были ранее учтены в целях налогообложения;

· стоимость безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) (за исключением некоторых случаев);

· суммы кредиторской задолженности, списанной в свя­
зи с истечением срока исковой давности или по другим
основаниям.

Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФ содержит перечень этих расходов, среди которых отметим:

· проценты по долговым обязательствам любого вида, в
том числе проценты, начисленные по ценным бумагам;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, воз­
никающей от переоценки валютных ценностей (за ис­
ключением ценных бумаг, номинированных в ино­
странной валюте);

· расходы по формированию резерва сомнительных дол­
гов (для налогоплательщиков, применяющих метод на­
числения);

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· затраты на аннулированные производственные заказы,
а также затраты на производство, не давшее продукции;

· штрафы, пени, иные санкции за нарушение договор­
ных или долговых обязательств, а также расходы на воз­
мещение причиненного ущерба;

 

 

· убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в те­
кущем отчетном (налоговом) периоде;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру­
гих чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связан­
ные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

· убытки по сделкам уступки права требования;

· недостачи материальных ценностей в производстве и на
складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия
виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены.

Основные виды внереализационных доходов и расходов под­робно будут подробно рассмотрены далее.

 

Важнейшие промежуточные выводы:

1. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу
между доходами и расходами, учитываемыми для целей на­
логообложения, уменьшенную на величину убытков про­
шлых лет. Налогооблагаемая прибыль определяется в це­
лом за календарный год (налоговый период по данному на­
логу). Отчетность по налогу представляется ежеквартально
или ежемесячно (отчетные периоды по налогу).

2. Все доходы и расходы, учитываемые в целях налога на
прибыль, делятся на две группы:

 

· доходы и расходы, связанные с реализацией;

· внереализационные доходы и расходы.

 

3. Доходы, связанные с реализацией, представляют собой вы­
ручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного
производства (например, пончиков — см. пример 2-3), так и
ранее приобретенных (например, меда — см. пример 2-2).

4. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на че­
тыре большие группы:

 

· материальные расходы (например, мука для пончиков
или стоимость закупок меда);

· расходы на оплату труда (например, зарплата повару);

· амортизация (например, износ печи для выпекания
пончиков);

· прочие расходы (например, расходы по аренде офиса).

5. Внереализационные доходы и расходы, непосредственно
не связаны с процессом продаж или производства и часто
имеют «пассивный» характер, т.е. возникают сами по себе
(например, проценты, полученные или уплаченные, поло­
жительные или отрицательные курсовые разницы и т.д.).

6. Учет доходов и расходов по правилам, установленным
НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерско­
го учета), называется налоговым учетом.