Контроль за качеством проведения аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровни качества аудита, два из которых являются внешними, а третий -внутренним.

Внешние проверки могут выполняться: Уполномоченным федеральным органом и аккредитованными профессиональными объединениями.

Аудиторские организации и аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, должны предоставлять отчеты о своей деятельности в Министерство финансов РФ до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены, обычно включают: профессиональные требования, умение и компетентность, поручение, делегирование полномочий, консультирование, принятие и сохранение клиентов, мониторинг.

Профессиональные требования: принципы независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности.

Умение и компетентность – знание законодательных требований, выполнение своих обязанностей с особой тщательностью..

Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим высокий уровень профессиональной подготовки и опыт.

Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества.

Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями.

Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента.

Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества.

Существенность в аудите

В соответствии Федеральным стандартом аудиторской дея­тельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несуществен­ными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при плани­ровании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а так­же составлении аудитором отчета о проделанной работе. В финансо­вом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности счита­ются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии свое­го решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допусти­мый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъек­та, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относи­тельно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но не­смотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает ре­альную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и
пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос
достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.
Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив третью степень материально­сти ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчет­ности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

1) индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (напри­мер, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для деби­торской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли);

2) дедуктивный подход - определение общей величины допусти­мой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудитор­ской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.