Оформление письма-обязательства

Письмо-обязательство аудитора — документ, регламентирующий
обязательства и ответственность экономического субъекта и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашений о проведение аудиторской проверки.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита. Для того, чтобы избежать неправильного понимания им условий предстояще­го договора, цели и масштаба аудита.

Письмо-обязательство может содержать обяза­тельные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают указания:

1) по условиям аудиторской проверки (об объекте, цели, законодательных актах и нормативных документах аудита);

2) по обязательствам аудиторской организации (о форме отчетности, ответственности, риске аудиторской организации);

3) по обязательствам экономического субъекта (за полноту и достоверность представленной доку­ментации, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам и т.д.)

К дополнительной информации относится информация, включенная в текст пись­ма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относятся:

- сведения о квалификации персонала;

- примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов аудита;

- предлагаемые условия оплаты труда аудиторов;

- предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудито­ром поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Заключение договора

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотно­шения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик-клиент — опла­тить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официаль­ное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного озна­комления с деятельностью экономического субъекта и принятия ре­шения о возможности оказания аудиторских услуг.

Этап подготовки договора включает в себя: определе­ние трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующую информацию:

- предмет договора;

- условия оказания аудиторских услуг;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров;

- примерный календарный план и со­став группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

- уровень существенности возможных ошибок;

- указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

- порядок оплаты дополнительных расходов;

- случаи, когда аудитор может выдать клиенту отрица­тельное заключение или вовсе отказаться от его выдачи;

- сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки и т.д.

Планирование аудита

Планирование состоит из разработки

- общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

- аудиторской про­граммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществ­ления аудиторских процедур.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгал­терской) отчетности определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита».

При планировании аудита аудиторской организации следует выде­лить следующие основные этапы:

— предварительное планирование аудита;

— подготовка и составление общего плана аудита;

— подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен всесторонне оз­накомиться с организацией. На этом этапе аудиторская организа­ция оценивает возможность проведения аудита. Если проведение аудита возможно, то она переходит к формированию штата и заключает договор с экономическим субъектом.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

- аудиторская организация самостоятельно выбирает при­емы и методы аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в соот­ветствии с общим планом и программой аудита;

- аудиторская организация должна основываться на предваритель­ных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

- оценив эффективность системы внутреннего контроля, действую­щей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска);

- установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

- следует учитывать степень автоматизации обработки учетной ин­ формации;

- можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

На базе общего плана аудита разрабаты­вают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необхо­димости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины вне­сения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.