Анализ юридических и финансовых рисков клиента

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опреде­ленные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое по­ложение клиента, но некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенни­чества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой инфор­мации в результате арифметических или логических погрешностей.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В каче­стве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющих организацию и методоло­гию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хо­зяйственных операций и оценки имущества;

из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета за­трат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незаме­ченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора долж­но гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, илиони выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или ошибке, аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиен­том. О фактах мошенничества целесообразно информировать вью­щее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным.

Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо:

определить возможные цели мошенничества у данного клиента;

познакомиться с персоналом, особенно с руководителями кли­ента, оценить их моральные качества, условия труда и оплаты;

выявить возможности совершения мошенничества (отношение руководства, отсутствие охраны, контроля и т.п.);

выявить признаки мошенничества с помощью аналитических процедур;

сделать сплошную и выборочную проверки.

Классификация ошибок

Ошибки в ведении учета

1.1 Отсутствие ведения учета. Иногда в бухгалтерии не ведется надлежащий учет по какому-либо виду деятельности или подразделению. Предположим, предприятие ведет стро­ительство. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по строительству в течение года относил в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В результате к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по счету 76.

Другой распространенный пример. Одно из подразделений предприятия, используя единый расчетный счет или собст­венный текущий, пытается вести обособленный бухгалтерский учет. Расходы и доходы, проходящие по расчетному счету и через кассу, относятся главным бухгалтером на счет 76 или на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в ожидании того, что бухгалтер выделившегося подразделения представит затем необходимые данные для закрытия этого счета.

Случайные ошибки. К ним относятся:

- арифметические просчеты;

- случайные неправильные проводки;

- не соответствующий действительности курс валюты;

- ошибка при заполнении отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Они возникают, если бухгалтер неправильно регистрирует факт хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета. Наиболее типичные из них:

неправильный учет уставного капитала;

неправильное оприходование приобретаемых основных средств, нематериаль­ных активов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;

2.2.Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законо­дательства:

отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компен­саций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение;

представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавли­ваться в договоре с клиентом. Разумеется, если в договоре с клиентом указано, что аудитор несет материальную ответствен­ность в том случае, если налоговая инспекция выявит у предпри­ятия неуплаченные налоги на сумму, превышают 100 000 руб., аудитор может не указывать на стадии планирования проверки на более мелкие ошибки.