Информация об операциях с аффилированными лицами

Порядок раскрытия в отчетности сведений об аффилированных лицах регулируется ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Такими лицами являются:

· члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его еди­ничного исполнительного органа;

· лица, относящиеся к той группе лиц, к которой принадлежит данное акционерное общество;

· лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции составляющие уставный капитал данного юридического лица;

· лица, которые единолично реализуют полномочия исполнительного органа общества.

Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и его аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся:

· приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

· приобретение и продажа основных средств, других активом;

· аренда имущества и предоставление его в аренду;

· финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;

· предоставление и получение гарантий и залогов и другие рации.

Следует помнить, что акционерные общества делятся на две группы

1) открытые акционерные общества, эмиссионные ценные и которых по заявлению этих акционерных обществ допущены клиент (т.е. акции включены в котировальный список) хотя бы одним затором торговли на рынке ценных бумаг;                                 

2) иные акционерные общества.                                            

Первая группа ОАО обязана раскрывать информацию об аффилированных лицах двумя способами:                                       

1) путем ежеквартального представления списка аффилированных лиц в контролирующий орган;

2) путем размещения списка аффилированных лиц с указанием всех происходящих в этом списке изменений в Интернете.   

Иные акционерные общества раскрывают информацию об аффилированных лицах только путем ежеквартального представления списка аффилированных лиц в контролирующий орган.

Информация об аффилированных лицах подлежит обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организаций акционерных обществ, имеющих дочерние и зависимые общества, если:

· контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

· организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

· организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, (другая организация контролируется (непосредственно или через тре­ки организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В бухгалтерской отчетности указывается следующая информация операциях с каждым аффилированным лицом:

· характер отношений с ним (контроль или оказание значитель­но влияния);

· виды операций с ним;

· объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

· стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного года операциям;

· методы, использованные для определения цен по каждому виду раций.

Информация об операциях с аффилированными лицами включается в отдельный раздел пояснительной записки, она должна быть изложена полно и ясно.

Информация по сегментам

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Информация о такой деятельности называется информацией по сегментам.

ПБУ -12/2000 устанавливает, что в пояснительной записке необходимо раскрывать информацию по сегментам. Дословный перевод латинского слова «segmentum» означает отрезок либо часть круга. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о различных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг либо данные продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Информация по сегментам - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. Информация по сегментам раскрывается по операционному и графическому сегментам.                                                             

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, которая отличается по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению оказанию услуг в определенном географическом регионе. Эта деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Рассмотрим особенности ПБУ 12/2000. Во-первых, сфера применения этого нормативного документа существенно ограничена. Он применяется в основном головной организацией, у которой есть дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Если дочерние и зависимые общества занимаются различными видами деятельности, у головной организации возникнут значительные трудности при сводке и составлении сегментарной отчетности. Во-вторых, ПБУ 12/2000 обязаны применять объединения юридических лиц (ассоциации, союзы и т.д.), в учредительных документах которых предусмотрено составление сводной отчетности.

Организации, которые будут представлять информацию по сегментам, должны обеспечить ее аналитический учет с целью составления отчетности за год. При этом приветствуется раскрытие информации и в квартальной отчетности.

Порядок формирования и представления информации по сегментам не применяется в какой-либо другой отчетности кроме бухгалтерской. Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данный порядок.

При переходе к отражению в бухгалтерском учете информации по сегментам предлагается следующая последовательность действий.

На первом этапе необходимо определить, нужно ли представлен каждой конкретной организации информацию по сегментам.

Информация по сегментам представляется в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций наличии хотя бы одного из следующих условий:

· организация имеет дочерние и зависимые общества и составляет сводную бухгалтерскую отчетность;

· организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах;

· организация осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

· организация осуществляет один вид деятельности, но производит товары (выполняет работы, оказывает услуги), различающиеся по производственному процессу; по потребителям товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает, и по другим су­шенным признакам.

На втором этапе необходимо определить, по каким сегментам должна формироваться информация: операционным или географическим, либо по тем и другим.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

На третьем этапе необходимо определить, как будет строиться бухгалтерский учет по сегментам. Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основании принятого данной организацией внутреннего учета исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

В информации о выручке (доходах) сегмента должны быть пред­аны следующие данные:

· о выручке от продажи определенных товаров (работ, услуг) по операционному сегменту;

· о выручке от продажи товаров (работ, услуг) по географическому сегменту;

· о части общей выручки организации, которая обоснованно при­ходится на конкретный сегмент - операционный или географический.

Выручкой (доходами) от сегмента не являются проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, чрезвычайные доходы (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности данного сегмента).

В состав расходов по сегментам включаются прямые расходы (стоимость материалов, заработная плата, взносы во внебюджетные социальные фонды и т.д.), общепроизводственные (косвенные) расходы. При этом косвенные расходы могут распределяться между сегментами личными способами:

· пропорционально количеству часов отработанных рабочими;

· пропорционально количеству отработанных машино-часом пропорционально стоимости или количеству сырья; пропорционально стоимости обработанного сырья или материалов;

· пропорционально стоимости или количеству произведет) продукции.

База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

В информации об активах сегмента должны быть предстал и им данные об активах, которые используются для производства:

· определенных товаров (работ, услуг) - по операционному сегменту;                                                                                        

· товаров (работ, услуг) - по географическому сегменту. Способ распределения активов между сегментами избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности. При этом активы, которые используются организацией в двух и более сегментах, распределяются между сегментами только в том случае, когда по этим сегментам идет соответствующее распределение выручки (доходов) и расходов.

Распределение между сегментами выручки (дохода), расходов, активов и обязательств может проводиться разными способами. Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике.

На четвертом этапе необходимо определить, какие из операционных или географических сегментов будут отчетными.             

Сегмент считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено одно из следующих условий:

· выручка от продаж внешним покупателям и операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

· финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов:

· активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.                                                              

Организация может объединить в одну группу - отчетный операционный сегмент - различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по каждому виду деятельности, как правило, хотя бы одного фактора. Так, по промышленной деятельности - это процесс производства товаров, по торговой - по потребителям (покупателям)товаров (например, оптовая и розничная торговля) и т.д.

Организация может объединить в одну группу - отчетный географический сегмент - товары (работы, услуги), производимые (реализуемые в нескольких географических регионах (нескольких государствах или регионах РФ), при сходстве в них: политических экономических условий, при которых ведется деятельность организации; сходстве деятельности и получения прибыли; сходстве рисков, при­тих деятельности организации; общности правил валютного контроля потного риска, связанных с деятельностью организации в регионах.

Па пятом этапе производится раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информация по отчетным сегментам подразделяется на первичную и вторичную. Это разделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые являются на основе организационной и управленческой структуры организации и внутренней отчетности.

 Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторич­ной - по географическим.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями географических регионах деятельности, то первичной признается Информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то в качестве первичной информации будет выступать информация по операционным отчетным сегментам, и качестве вторичной - по географическим отчетным сегментам.