Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 47 страница

│Сумма НДС к уплате│ = │ Стоимость реализуемого│ x │ 10% или 18% │

│ │ │ имущества без НДС │ │ │

└──────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────┘

 

Пример. В марте китайская фирма GIOLIGHT поручила АО "Свет" продать ее товар в России. GIOLIGHT на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что "Свет" должен заплатить НДС в бюджет за китайскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую "Свет" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

 

В седьмом случае собственник судна рассчитывает НДС по формуле:

 

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌───────┐

│ Сумма НДС к уплате │ = │ Стоимость реализованного судна │ x │ 18% │

│ │ │ с учетом НДС │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └───────┘

 

Пример. АО "Нептун" является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к "Нептуну" 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0%) составляет 700 000 000 руб.

По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую "Нептун" должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

700 000 000 руб. x 18% = 126 000 000 руб.

 

Обратите внимание: при покупке товаров у "иностранца" или аренде (покупке) госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен. При этом нужно учитывать следующий момент.

В настоящее время покупатель, перечисливший аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса. Но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.

Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от поставщика не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет. Конечно же, при наличии "авансового" счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг), и первичных учетных документов. Такие разъяснения дали налоговики в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.

При реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено п. 3 ст. 171 НК РФ.

 

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента"

 

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты - владельцы судов - заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну (не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения).

Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.

По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите ИНН продавца. При его отсутствии поставьте прочерк.

ИНН не указывают: при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях; при реализации конфискованного или бесхозного имущества; при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам; при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключения его в реестр в установленный срок.

По строке 040 записывают КБК для зачисления налога.

По строке 050 отражается код по ОКТМО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в т.ч. и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 "Коды операций" к Порядку заполнения декларации.

В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

- арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с "иностранца" или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает "конфискат", то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.

А именно НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в т.ч. и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

 

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐

│ Показатель │ = │ Показатель │ + │ Показатель │ - │ Показатель │

│ строки 060 │ │ строки 080 │ │ строки 090 │ │ строки 100 │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘

 

Пример. АО "Пегас" продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре "Пегас" отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила предоплату 100% от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму "Пегас" указал в строке 090 разд. 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

- в строке 100 разд. 2;

- в строке 080 разд. 2.

Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 руб. + 18 000 руб.).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 руб. + 54 000 руб. - 18 000 руб.). Ее бухгалтер "Пегаса" укажет в строке 060 раздела.

Раздел 2 будет выглядеть так, как показано на следующей странице.

 

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│0│9│4│3│2│1│-│-│

│0030│9035│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

 

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента

 

Показатели Код Значения показателей

строки

 

1 2 3

 

<...>

 

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, 060 │4│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

подлежащая уплате в бюджет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код операции 070 │1│0│1│1│7│0│7│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная 080 │3│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

при отгрузке товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(выполнении работ,

оказании услуг, передаче

имущественных прав)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная 090 │1│3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

при получении оплаты, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

частичной оплаты в счет

предстоящей отгрузки

товаров (выполнения

работ, оказания

услуг, передачи

имущественных прав)

 

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная 100 │3│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

налоговым агентом └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

с оплаты, частичной

оплаты при отгрузке

товаров (выполнении

работ, оказании услуг,

передаче имущественных

прав) в счет этой

оплаты, частичной оплаты

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

 

Как заполнить налоговую декларацию по косвенным налогам

 

В общем случае по НДС, уплаченному за импортные товары, не нужно заполнять отдельную декларацию. Исключение - импорт из государств-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Если вы купили что-то в этих государствах, нужно по-особому заплатить налог и по-особому отчитаться в налоговой инспекции.

Как известно, при ввозе товаров на территорию России вы уплачиваете НДС на таможне. А вот при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС НДС вы должны заплатить не на таможне, а по реквизитам своей налоговой инспекции.

Обратите внимание: особые правила уплаты налога и отчетности по нему распространяются только на товары, купленные в Белоруссии, Казахстане, Армении и Киргизии. В остальных случаях действует общий порядок уплаты НДС при импорте товаров, прописанный в гл. 21 НК РФ.

Отчитаться и заплатить налог по "косвенной" декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.

Согласно п. 20 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС форма налоговой декларации, которую импортеры обязаны представить в налоговую инспекцию при импорте в Россию товаров из стран ЕАЭС, устанавливается законодательством РФ либо утверждается компетентным органом РФ.

Учитывая положения п. 7 ст. 80 Налогового кодекса, полагаем, что форму такой декларации должна утвердить ФНС России (п. п. 1, 5.10 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506).

До утверждения соответствующей формы декларации, по нашему мнению, следует применять форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденную Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н.

Декларацию по косвенным налогам представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Ее можно подготовить в двух вариантах: на бумажном носителе или в электронном виде.

Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларацию только в электронном виде. Такое же требование установлено для фирм, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Если компания сдает декларацию на бумажном носителе, она может заполнить ее вручную или распечатать на принтере.

Декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

- разд. 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";

- Приложения "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" к декларации.

Титульный лист и разд. 1 декларации заполняют те фирмы, которые в отчетном месяце приняли на учет импортированные товары, а также те, у кого в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа. Раздел 2 и Приложение к декларации заполняют только компании, ввозящие на территорию России подакцизные товары.

В верхних полях титульного листа укажите свои ИНН и КПП. Если в конце поля у вас остались свободные ячейки (например, при указании ИНН), поставьте в них прочерки.

Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле "Номер корректировки" запишите "0-", при сдаче уточненной декларации укажите номер корректировки, например "1-", "2-" и т.д.

Показатель "Налоговый период (код)" заполните в соответствии с кодами, приведенными в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н, далее - Порядок).

При заполнении строки "Представляется в налоговый орган (код)" запишите код налоговой инспекции, в которую сдаете декларацию. В поле "По месту нахождения (учета) (код)" впишите значение кода 400, из которого следует, что декларацию вы представляете по месту постановки на учет.

В разделе "Достоверность и полноту сведений подтверждаю" укажите, кто подает декларацию. Если она представляется организацией или индивидуальным предпринимателем, то в отведенной для этого клетке запишите цифру "1". Когда за фирму отчитывается ее представитель, указывается "2". При этом к декларации прилагается доверенность, которая подтверждает полномочия представителя.

 

Раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость,

подлежащая уплате в бюджет..."

 

В разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза" отражают сумму НДС по товарам, импортированным из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Причем порядок расчета суммы НДС в декларации не показывают.

В верхних полях раздела нужно указать свои ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы.

До утверждения новой формы налоговой декларации по косвенным налогам ФНС России рекомендует в строке 010 "код по ОКАТО" указывать код по ОКТМО (Письмо от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585). Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. N 159-ст.

По строке 020 указывают код бюджетной классификации, куда зачисляют НДС по импортированным товарам.

По строке 030 показывают общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 разд. 1. Кроме того, этот показатель должен быть равен сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такие заявления представляют в налоговую инспекцию одновременно с декларацией на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо заявление подается в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью организации-импортера.

В последующих пяти строках отражают информацию по сумме НДС с разбивкой по видам операций.

Так, в строке 031 указывают сумму налога, начисленную к уплате в бюджет по приобретенным товарам, в строке 032 - сумму исчисленного НДС в отношении продуктов переработки.

По строке 033 отражают сумму НДС, начисленную по товарам, которые являются результатом выполнения работ, по строке 034 - сумму налога, начисленную в отношении товаров, которые получены по договору товарного кредита или займа в виде вещей.

По строке 035 указывают сумму НДС, начисленную по лизинговым товарам, то есть товарам, ввозимым по договору лизинга.

В последней строке 040 отразите стоимость импортированных товаров, которые не облагают НДС при ввозе на территорию России с территории государств - участников ЕАЭС.

 

Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет..."

 

Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров" предназначен для отражения сумм акцизов, которые нужно перечислить в бюджет по импортированным из Белоруссии и Казахстана товарам.

До утверждения новой формы декларации по косвенным налогам налоговики рекомендуют указывать в строке 010 "код по ОКАТО" код по ОКТМО (Письмо от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации содержатся в Формате представления декларации по косвенным налогам в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 5 августа 2010 г. N ЯК-7-6/374@ (п. п. 1.1, 2 Приказа ФНС России от 27 ноября 2013 г. N ММВ-7-6/525@).

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. N 159-ст.

По строке 020 отражают код бюджетной классификации, куда зачисляют сумму акциза по ввезенным товарам.

Обратите внимание: если компания импортирует подакцизные товары, для которых предусмотрены разные КБК, то количество листов разд. 2 должно быть равно количеству КБК.

Общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, указывают по строке 030.

В графе 040 отражают код вида подакцизного товара согласно Справочнику кодов видов подакцизных товаров (СКПТ). Он приведен в Приложении 3 к Порядку.

В графе 050 указывают код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). Его можно взять из Приложения 4 к Порядку.

В графе 060 отражают налоговую базу по подакцизным товарам.

Обратите внимание: количество строк в графах 040, 050 и 060 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, по которым акциз зачисляют на один КБК (строка 020).

 

Приложение к декларации

 

Приложение заполняют отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных в Россию с территории государств - членов Евразийского экономического союза. В нем указывают сведения о подакцизных товарах, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также о легковых автомобилях и мотоциклах.

 

Пример. ООО "Дионис" в октябре 2016 г. ввезло в Россию с территории Республики Беларусь следующие товары:

- 2000 литров настойки клюквы крепостью 25 градусов на сумму 200 000 руб. Ставка акциза составляет 500 руб. за литр безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ);

- протезно-ортопедические изделия стоимостью 800 000 руб. (не облагаются НДС);

- вязальный станок по договору лизинга. Срок платежа по договору лизинга в октябре - 31 октября 2016 г. Сумма первого платежа согласно договору - 50 000 руб. (облагается НДС по ставке 18%).

Все товары приняты к учету в этом же месяце.

"Косвенную" декларацию проще заполнять с конца.

Начнем с Приложения.

В строке "Код вида подакцизного товара" указываем "220" в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 3 к Порядку) с учетом дополнений, содержащихся в Письмах ФНС России от 4 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1761@, от 5 марта 2012 г. N ЕД-4-3/3557@, от 20 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13717@.

По строке "Код единицы измерения по ОКЕИ" запишем "112" (Приложение N 4 к Порядку).

Далее заполняем таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара":

- в графе 1 - крепость клюквенной настойки - 25 градусов;

- в графе 2 - объем настойки - 2000 литров;

- в графе 3 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 500 литров (25% x 2000 л).

Заполняем разд. 2.

В графе 040 "Код вида подакцизного товара" отражаем код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров, приведенным в Приложении N 3 к Порядку. Этот показатель можно перенести из Приложения к декларации - 220. Код единицы измерения по ОКЕИ для графы 050 также переносим из Приложения - 112.

Налоговая база для обложения акцизами - объем импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении. Исходя из этого в графу 060 "Налоговая база" запишем "500".

По строке 030 указываем сумму акциза - 250 000 руб. (500 л x 500 руб/л).

Заполняем разд. 1.

По строке 031 отразим сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров. Для исчисления НДС определяем налоговую базу - 450 000 руб. (200 000 руб. + 250 000 руб.). Настойка клюквы облагается по ставке 18 процентов. Исходя из этого сумма налога будет равна 81 000 руб. (450 000 руб. x 18%).

В строке 035 запишем сумму НДС, исчисленную в отношении вязального станка, ввозимого по договору лизинга. Она будет равна 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).

По строке 040 отразим стоимость протезно-ортопедических изделий, не облагаемых НДС, - 800 000 руб.

Сумма налога, указанная в строке 030, должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 этого раздела декларации. Поэтому в строку 030 запишем сумму 90 000 руб. (81 000 руб. + 9000 руб.).

Согласно данным организации заполним титульный лист.

Допустим, декларация представляется впервые, поэтому в поле "Номер корректировки" ставим "0--".

Налоговый период обозначим в соответствии с Приложением N 1 к Порядку, т.е. "10".

В разделе "Достоверность и полноту сведений подтверждаю" указываем, кто подает декларацию. Предположим, декларацию за фирму сдает представитель - физическое лицо. Тогда в отдельной ячейке ставим "2", а ниже записываем его фамилию, имя, отчество и наименование документа, подтверждающего полномочия этого человека.

Как правильно заполнить "косвенную" декларацию за октябрь 2016 г., показано на следующих страницах.

 

┌─┐ ┌─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

││││││││││││││ ИНН │6│1│0│8│1│5│5│5│3│2│-│-│

││1070││1010││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │6│1│0│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

 

Форма по КНД 1151088

 

Налоговая декларация

по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)

при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории