Э.: Согласно Гражданскому кодексу коммерческие организации, помимо банков или иных кредитных организаций, могут выдавать независимые гарантии. Как их отражать в учете?

- М.: Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства. В большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору, и платить наверняка придется гаранту. Тогда в учете нужно признать оценочное обязательство. У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Если же вышеперечисленные условия не выполняются, выданная независимая гарантия считается условным обязательством. Оно в бухгалтерском учете не отражается, но информация о нем подлежит раскрытию в отчетности. Соответствующую информацию указывают в пояснениях к отчетности.

Э.: Многие компании, исходя из неблагоприятных изменений на рынке, все смелее начинают использовать инструменты хеджирования, то есть предпринимают действия, направленные на устранение или по крайней мере уменьшение финансовых рисков. А бухгалтеру прибавляется головной боли с отражением этих операций в бухгалтерском учете. Есть ли особенности, о которых нужно знать?

- М.: Предназначение хеджирования в том, чтобы устранить неопределенность будущих денежных потоков - как отрицательных, так и положительных. Это позволяет получить представление о будущих доходах и расходах, возникающих в процессе финансовой или коммерческой деятельности. Для менеджмента компании значение хеджирования переоценить трудно.

Ограничить (т.е. захеджировать) финансовые риски, которые оказывают негативное влияние как на финансовое положение, так и на результаты деятельности организации, возможно посредством проведения сделок с производными инструментами.

Производный инструмент - это договор, условия которого предполагают обязательства сторон по уплате денежных средств, передаче иного имущества (ценных бумаг, товаров и др.). Среди таких договоров наиболее распространены форвардные, опционные, фьючерсные, своп-договоры. Например, у импортеров и экспортеров доход напрямую связан с изменением курса рубля. Один из способов хеджирования - заключение форвардных контрактов на продажу (покупку) иностранной валюты.

Что касается бухгалтерского учета, то Минфин предостерегает: нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены конкретные способы ведения бухгалтерского учета операций хеджирования финансовых рисков. В таких случаях при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтер при ведении бухучета руководствуется общими правилами формирования учетных записей, исходя из имевших место фактов хозяйственной деятельности. В данном случае это операции осуществления расчетов по производному инструменту между участниками сделки, отражение стоимости поступающего или выбывающего в результате совершения операции имущества (включая денежные средства), а также и финансового результата, возникающего в результате исполнения производного инструмента.

Финансовый результат по операциям с производными инструментами не следует соотносить с результатом от основной операции, которую хеджировали. Так, результат от валютного форварда на покупку иностранной валюты не уменьшает стоимость приобретения импортируемого оборудования. Но результат от процентного свопа влияет на величину расходов по уплате процентов по кредитному договору. Тем не менее отражать результаты хозяйственных операций с учетом результата производных финансовых инструментов не разрешается.

Информацию о производных инструментах, имеющую существенный характер, следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как об этом можно почитать в Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности". Общий принцип раскрытия - не на основе бухгалтерской информации, а исходя из информации о заключенных сделках.