Понятие, классификация и оценка основных средств.

Руководящие документы:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г.

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Минфина №91н от 13.10.2003г.

Основные средства - часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо предназначенные для сдачи в аренду, а также для управленческих нужд организации в течение периода превышающего 12 месяцев, либо обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Актив принимается к учету в качестве основных средств если одновременно выполняются условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01:

- Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

- Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

- Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

- Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого использование объекта приносит организации экономические выгоды.

Активы, удовлетворяющие критериям их признания в качестве основных средств, но стоимостью менее 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. Лимит отнесения объектов к основным средствам либо материально-производственным запасам организация утверждает самостоятельно в учетной политике. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Определение инвентарного объекта дано в п.6 ПБУ 6/01:

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

ПБУ 6/01, а также методические указания по учету основных средств классифицируют объекты по следующим основаниям:

1) По видам, в частности: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Кроме того, в классификацию основных средств также включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (сейфы-двери, капитальные перегородки), земельные участки, объекты природопользования.

2) По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, либо в резерве, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

3) Основные средства, в зависимости от имеющихся у организации прав на них, подразделяются на: собственные, принадлежащие на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, полученные организацией в аренду, полученные в безвозмездное пользование, полученные организацией в доверительное управление.

В бухгалтерском учете выделяют следующие виды оценки основных средств: 1) Первоначальная стоимость; 2) Остаточная стоимость; 3) Восстановительная стоимость.

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой объект принимается на учет.

Первоначальная стоимость Основных средств формируется в зависимости от способа поступления объекта в организацию, в частности:

1. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма фактических затрат на приобретение объекта за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Перечень фактических затрат, включающихся в первоначальную стоимость объекта основных средств, приобретенных за плату, приведен в п.8 ПБУ 6/01, в частности в него включены:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Согласно ПБУ 15/08, если на приобретение объекта используются кредитные (заемные) средства, то в первоначальную стоимость включаются проценты по кредиту, начисленные до принятия основного средства к учету, в случае удовлетворения последнего критериям инвестиционного актива.

2. При создании объекта основных средств силами самой организации (строительстве, изготовлении), его первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат, связанных с изготовлением, перечень которых также прописан в п.8 ПБУ 6/01.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Определение текущей рыночной стоимости производится организацией самостоятельно по имеющимся данным (статистические сборники, публикуемые прайсы и т.д.), либо путем привлечения независимого оценщика (экспертным путем).

4. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, предусмотренная в учредительных документах.

5. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами признается стоимость ценностей, которые организация передала, либо планирует передать в обмен (исходя из обычной цены продажи). При невозможности определить стоимость ценностей, которые организация передала, стоимость поступающих объектов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и по неденежным договорам, включается также сумма фактических затрат, связанных с приобретением объекта (транспортировка, погрузка) и по доведению объекта до состояния пригодного к использованию (монтаж, установка объекта).

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта характеризует степень изношенности. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - это стоимость, которую нужно уплатить за аналогичный объект с теми же самыми характеристиками, в случае необходимости замены первоначального объекта. Восстановительная стоимость основных средств формируется в учете путем проведения переоценки.