Учет операций по расчетному счету (учет безналичных расчетов)

А.Ю. Попов

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие

Екатеринбург

В настоящем учебном пособии рассматриваются правила и принципы бухгалтерского (финансового) учета. На основе рассмотрения норм действующего бухгалтерского законодательства освещены понятия, критерии признания и правила оценки большинства активов, составляющих капитала и обязательств. Приведены корреспонденции счетов по различным операциям с объектами учета. Раскрыта методика исчисления ряда показателей финансовой отчетности.

Пособие предназначено для студентов, магистрантов и аспирантов экономических специальностей, а также практикующих бухгалтеров, экономистов, финансистов, а также собственников бизнеса.

Содержание

Тема 1. Учет денежных средств

1.1 Учет кассовых операций

1.2 Учет денежных документов

1.3 Учет операций по расчетному счету (учет безналичных расчетов)

1.4 Учет переводов в пути

Тема 2: Учет расчетов

2.1 Понятие расчетов и обязательств, их классификация и оценка. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов, исковая давность.

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.4 Учет резервов сомнительных долгов

2.5 Учет расчетов по кредитам и займам и расходов по ним

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2.8 Учет расчетов с учредителями

2.9 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Тема 3: Учет основных средств

3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

3.2 Учет поступления основных средств

3.3 Амортизация основных средств

3.4 Учет восстановления основных средств

3.5 Учет выбытия основных средств

3.6 Учет переоценки основных средств Тема 4: Учет нематериальных активов

4.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

4.2 Учет поступления нематериальных активов

4.3 Учет амортизации нематериальных активов

4.4 Учет переоценки нематериальных активов

4.5 Учет выбытия нематериальных активов

Тема 5: Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкционные и технологические работы (НИОКР)

Тема 6. Учёт материально-производственных запасов и затрат на производство

6.1 Учет материалов

6.2 Учет товаров

6.3 Учет затрат на производство

6.4 Учет готовой продукции

Тема 7: Учет доходов, расходов и финансовых результатов

7.1 Понятие и классификация доходов и расходов

7.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

7.3 Учёт прочих доходов и расходов

7.4 Учёт прибылей и убытков

7.5 Учёт использования нераспределённой прибыли и покрытия убытков

Тема 8: Учет капитала

8.1 Учёт Уставного Капитала

8.2 Учёт собственных акций, выкупленных у акционеров

8.3 Учёт добавочного капитала

8.4 Учёт резервного капитала

Задания для самостоятельной работы

Библиографический список

 

Тема 1. Учет денежных средств

Денежные средства - это наиболее ликвидные активы организации, к которым относятся:

- наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации;

- безналичные денежные средства, находящиеся на расчетном, валютном и других счетах;

- денежные средства в пути; - денежные документы.

Денежные средства принимаются к бухучету по номинальной стоимости

т.е. по стоимости указанной на банкноте, купюре, монете. Денежные документы принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат связанных с приобретением указанных документов.

Для учета денежных средств предназначены счета V раздела Плана счетов бухгалтерского учета: 50,51,55,57,52.

 

Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций на территории РФ утвержден Указаниями Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовый операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

По общему правилу коммерческая организация должна хранить свободные денежные средства на счетах в банке, но для приема наличности у населения, расчетов по зарплате, по подотчетным суммам и прочим операциям организация может иметь кассу. На конец рабочего дня в кассе организации могут оставаться денежные средства в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы – максимальная величина денежных средств, которые могут находиться в кассе.

Лимит остатка кассы рассчитывается организацией по формуле:

L = V / P х Nc (1) где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N_c - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (не должен превышать семи рабочих дней).

Если организация не имеет наличных поступлений, то лимит остатка наличных денег рассчитывается исходя из объема выдачи наличных денег, за исключением выплаты заработной платы, стипендий и других выплат.

Сверхлимитные остатки кассы должны сдаваться в банк, в том числе через инкассаторов. В случае превышения лимита остатка кассы на организацию и ее должностных лиц налагаются штрафные санкции. Исключением из данного правила является случаи, когда в кассе организации остаются деньги, снятые со счета на выплату зарплаты работникам либо иных пособий, при этом превышение лимита допускается на срок, установленный организацией, не более пяти дней.

Центральный Банк РФ ограничивает размер расчетов наличными между организациями и между организациями и ИП. Этот предельный размер расчетов наличными составляет 100 000 руб. по одной сделке.

Согласно Закону № 54-ФЗ от 22.05.2003г., прием наличности в кассу от покупателей должен вестись с обязательным применением контрольнокассовой техники (ККМ).

В организациях, осуществляющих определенные виды деятельности и применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, вместо кассового чека покупателю может быть выдан бланк строгой отчетности.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером

(ПКО). Форма ПКО утверждена постановлением Госкомстата РФ №88 от

18.08.1998г.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО), утвержденным тем же Постановлением. В РКО обязательно должен расписаться получатель денежных средств с указанием паспортных данных. Также на РКО должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера, разрешающая выдачу денежных средств.

Вместо подписи на РКО к нему могут прикладываться счета, заявления с визой руководителя и главбуха, разрешающей выдачу денежных средств.

Исправления в кассовых документах не допускаются. РКО, в которых отсутствует подпись считаются недействительными. В конце дня ПКО и РКО группируются в отчет кассира, в котором отражается остаток на начало дня, поступление денег, выплата наличных денег и выводится остаток денег на конец дня, который рассчитывается по следующей формуле:

 

О_кон = О_нач + П – В (2)

 

Кроме отчета кассира кассовые операции фиксируются в кассовой книге (отчет кассира является дубликатом кассовой книги), но в кассовой книге отражаются только итоговые данные о движении наличности, а к отчету кассира прикладываются все первичные документы, свидетельствующие о поступлении и расходе денег.

В бухгалтерском учете кассовые операции отражаются на счете 50 Касса. Поступление отражается по Дебету счета 50, а выплата - по Кредиту. Сальдо счета 50 должно соответствовать остатку по кассовой книге и фактическому остатку наличных денег в кассе.

Поступление и выдача денежных средств отражается корреспонденциями счетов, отраженными в таблице 1.

Таблица 1 - Основные корреспонденции счетов по кассовым операциям

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу с расчетного счета
Поступление денег в кассу от покупателей
Прием розничной торговой выручки		90-1
Поступление кратко и долгосрочных займов наличными		66,67
Поступление денежных средств, излишне выплаченных поставщикам
Возврат неиспользованных подотчетных сумм
Возврат предоставленных работникам займов		73-1
Поступление сумм в погашение материального ущерба		73-2
Сдача наличных денежных средств на расчетный счет
Сдача наличности инкассаторам
Оплата наличными денежными средствами поставщикам
Возврат наличных денежных средств покупателям
Возврат предоставленных займов в наличной форме	66, 67
Выплата заработной платы из кассы
Выдача денежных средств под отчет
Предоставление займа работнику организации	73-1
Выплата денежных средств учредителям, в т.ч. дивидендов
Выплата денег прочим дебиторам / кредиторам
И т.д.

По решению организации может производится ревизия кассы в ходе которой пересчитывается наличность, находящаяся в сейфе (кассе), которая сопоставляется с остатком по отчету кассира, кассовой книге и другими оправдательными документами.

Результатом ревизии кассы может быть:

- соответствие фактического остатка учетным данным, в этом случае никакие записи в бухучете не делаются;

- излишек денег, который приходуется с зачислением на прочие доходы организации: Дебет 50 Кредит 91-1;

- недостача, которая отражается Дебет 94 Кредит 50. Выявленная недостача предъявляется кассиру, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности: Дебет 73-2 кредит 94. Сумма недостачи может быть удержана из зарплаты кассира Дебет 70 Кредит 73-2, а также кассир может добровольно погасить недостачу Дебет 50 Кредит 73-2.

В случае если вина кассира в недостаче отсутствует, что подтверждено документально, либо во взыскании отказано судом, сумма выявленной недостачи относится на прочие расходы Дебет 91-2 Кредит 94. Результат инвентаризации оформляется соответствующим актом.

 

Учет денежных документов

Денежные документы представляют собой оплаченные ж/д и авиабилеты, почтовые марки, туристические путевки. Оценка денежных документов производится в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Для учета денежных документов используют субсчет 3 счета 50.

Поступление денежных документов в организацию отражают:

Дебет 50-3 Кредит 60 - поступление денежных документов от поставщи-

ков;

Дебет 50-3 Кредит 71 – поступление от подотчетных лиц; Дебет 50-3 Кредит 76 – от прочих дебиторов и кредиторов.

Выдача денежных документов отражается:

Дебет 71 Кредит 50-3 – выдача билетов подотчетным лицам; Дебет 73 Кредит 50-3 – выдача путевок работникам.

Остаток по счету 50-3 отражает стоимость денежных документов, находящихся в кассе организации.

 

Учет операций по расчетному счету (учет безналичных расчетов)

Для осуществления безналичных расчетов организация открывает в банке расчетный счет. Порядок открытия расчетного счета и порядок взаимодействия с банком прописан Главой 45 Гражданского Кодекса РФ.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк пакет документов, куда входят свидетельства о регистрации, о постановке на учет в налоговой инспекции, учредительные документы, карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Организация может иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Порядок безналичных расчетов регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденных Банком России 19.06.2012г. № 383-П.

Безналичные расчеты осуществляются в следующих основных формах:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты инкассовыми поручениями;

- расчеты чеками;

- расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

В зависимости от применяемых форм расчетов используются следующие расчетные документы:

1) платежное поручение;

2) аккредитив;

3) инкассовое поручение.

4) чек и др.

Наиболее распространенной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение – распоряжение плательщика обслуживающему банку произвести перечисление денежных средств на счет получателя, открытом в том же или другом банке.

Форма платежного поручения утверждена вышеуказанным Положением. Срок действия платежного поручения – 10 дней, исправления в нем не допускаются. Платежные поручения могут предоставляться в банк в бумажном виде (на сегодняшний день - все реже), или через систему клиент-банк, интернетбанк и т.п.

В бухгалтерском учете организация отражает операции по расчетному счету на основании банковских выписок.

Банковская выписка – документ в кот. отражается движение денег по расчетному счету организации.

К ней прилагаются все расчетные документы, на основе которых банк зачислил или списал денежные средства со счета организации.

Остаток средств по банковской выписке соответствует остатку денег на счете организации. Для учета операций по расчетному счету используется активный счет 51 Расчетный счет.

Основные операции по расчетному счету оформляются корреспонденциями счетов, отраженными в таблице 2.

Таблица 1 - Основные корреспонденции счетов по расчетному счету

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств на расчетный счет из кассы
Зачисление на расчетный счет средств, числящихся в пути
Поступление средств от покупателей и заказчиков
Возврат излишне перечисленных поставщика сумм
Поступление займов и кредитов		66, 67
Поступление средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал		75-1
Поступление средств от прочих дебиторов/кредиторов
Снятие с расчетного счета денежных средств в кассу
Перечисление денежных средств на депозит	55-3
Предоставление другим организациям процентных займов	58-3
Оплата денежных средств поставщикам/подрядчикам
Возврат переплаты покупателям/заказчикам
Возврат ранее полученных займов и кредитов, а также уплата процентов по ним	66, 67
Перечисление налогов в бюджет
Перечисление взносов в государственные внебюджетные фонды
Перечисление заработной платы и иных выплат работникам
Перечисление выплат учредителям, в т.ч. дивидендов
Перечисление средств прочим дебиторам/кредиторам
И т.д.

 

Сальдо на конец дня по счету 51 должно соответствовать остатку на банковской выписке. Если банк произвел ошибочное списание денег со счета ему предъявляется претензия Дебет 76-2 Кредит 51.

Учет переводов в пути

 

Банк производит операции по расчетному счету не круглосуточно, а в течении так называемого операционного дня, как правило с 9.00 до 17.00 (19.00). При этом в практике возникают ситуации, когда розничные магазины, в т.ч. круглосуточные, сдают выручку инкассаторам вечером, а зачисление денег на счет происходит уже на следующий день (в начале операционного дня). Кроме того, при наличии у организации нескольких расчетных счетов, либо расчетных и валютных счетов, деньги с одного счета могут быть списаны текущим днем, а на другой счет зачислены на следующий день.

Соответственно для указанных операций применяют активный счет 57 Переводы в пути.

По данному счету отражаются следующие операции:

При сдаче денег инкассаторам Дебет 57 Кредит 50;

При зачислении денег на расчетный счет Дебет 51 Кредит 57;

При переводе денег в одного расчетного счета на другой либо при приобретении иностранной валюты Дебет 57 Кредит 51;

При зачислении переведенных денег на другой счет Дебет 51 Кредит

57;

При зачислении валюты на валютный счет Дебет 52 Кредит 57.

Подтверждающими документами для принятия сумм на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, квитанции отделений банка и другие документы.

 

Контрольные вопросы и задания по теме 1.

1. Привести корреспонденции счетов по учету кассовых операций;

2. Привести корреспонденции счетов по учету операций по расчетному счету;

3. Привести корреспонденции счетов по учету переводов в пути.

Тема 2: Учет расчетов