Налоговый бюджет или бюджет НДС

В этом бюджете сводится информация о суммах НДС к уплате и возмещению, содержащаяся в операционных бюджетах.

Сумма НДС к уплате переносится из бюджета продаж. Сумма НДС к возмещению по основным и накладным издержкам переносится из соответствующих операционных бюджетов. Источником информации о суммах НДС к возмещению по приобретенным основным средствам является инвестиционный бюджет (бюджет капитальных затрат).

Разница между суммами НДС к уплате и НДС к возмещению составляет сальдо по НДС. Положительное сальдо НДС (сумма НДС к уплате больше суммы НДС к возмещению) находит отражение в пассиве прогнозного баланса в виде задолженности перед бюджетом по НДС. Отрицательное сальдо отражается в текущих активах прогнозного баланса по статье «прочие дебиторы» в качестве задолженности государства перед компанией.

При составлении графиков погашения задолженностей по НДС следует учесть, что в соответствии с действующим налоговым законодательством уплата НДС осуществляется либо единовременно до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодов, либо равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным (налоговым) периодом.

Особенности и порядок составления основных (финансовых) бюджетов

Составление трех основных (финансовых) бюджетов можно начинать только после того, как будет собрана вся или основная часть данных операционных и вспомогательных (инвестиционных) бюджетов. Даже если по каким-либо причинам нецелесообразно составлять все или некоторые операционные бюджеты, все же необходимо иметь всю информацию, которая в них должна быть представлена до начала составления основных бюджетов.

При составлении трех основных бюджетов (БДиР, БДДС и расчетного (прогнозного) баланса) на практике применяются два основных подхода: прямой и косвенный. Оба подхода различаются порядком составления БДДС: в рамках прямого подхода БДДС и БДиР составляются одновременно или независимо друг от друга; при косвенном подходе вначале составляется БДиР, а затем на его основе – БДДС.

При составлении основных бюджетов необходимо соблюдать сбалансированность:

- текущих затрат и текущих поступлений;

- капитальных (первоначальных) затрат и внешних источников денежных средств;

- прочих вложений и других источников поступления.

Процесс составления основных бюджетов призван обеспечить такую сбалансированность. При этом необходимо иметь в виду, что процесс составления операционных и основных бюджетов всегда имеет итеративный характер, т.е. после разработки одного документа часто приходится возвращаться и пересматривать предыдущий, ранее составленный документ для внесения в него корректив. Например, после составления БДиР можно разрабатывать первый вариант (проформу) БДДС, затем возвращаться к БДиР, бюджету продаж или кредитному плану, чтобы уточнить их отдельные параметры (например, уровень цен на продукцию, ставки процента по кредитам, условия погашения займа, изменение налогов с оборота и на прибыль и т.п.). После этого, возможно, потребуется корректировка бюджета капитальных (первоначальных) затрат и т.д.

Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов – финансовый план - показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.

В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата БДиР – показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т.п.

Информация для составление БДиР предоставляется операционными бюджетами. БДиР содержит в едином формате план всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет проследить влияние операционных и других бюджетов на годовой бюджет прибылей. Если величина чистой прибыли мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, БДиР пересматривается

Некоторым (пусть и весьма отдаленным) аналогом бюджета доходов и расходов можно считать форму № 2 Минфина РФ «Отчет о финансовых результатах». Именно аналогом, поскольку в чистом виде эту форму применять для нужд бюджетирования не стоит. Она не пригодна для правильного управления финансами предприятия. С этой целью необходимо модифицировать форму № 2 так, чтобы она соответствовала международному стандарту (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие). Другой путь составления БДиР – преобразование формы БДиР (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды конкретного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России.

Меры по доработке формы № 2 до формата БДиР [5]:

1. Введение дополнительных статей – общий оборот и резерв для расчетов с бюджетом по налогам с общего оборота, не предусмотренных формой № 2, для более точного отражения прогноза продаж.

Резерв для расчетов с бюджетом по налогам с оборота состоит из всех платежей, которые предприятие осуществляет с общего оборота и обычно включает невозмещаемый НДС и акцизы, местные налоги, таможенные платежи и другие сборы в зависимости от особенностей регулирования отраслей экономики, налоговой политики федеральных и местных органов власти. Сюда же могут быть включены и выплаты комиссионных вознаграждений определенным сбытовым посредникам, если порядком их выплаты предусмотрен процент с общего оборота.

При постановке бюджетирования норматив такого резерва может быть определен для предприятия следующими методами:

- на основе фактической доли НДС и других платежей за прошлый (отчетный) период в общем обороте компании и переносе (экстраполировании) этой доли на предстоящий бюджетный период;

- путем установления на предстоящий бюджетный период норматива с учетом вероятных изменений в структуре себестоимости продукции.

Наиболее важным при определении резерва является расчет невозмещаемого (невозвратного) НДС. Для этого существуют два метода:

- при использовании первого метода в предшествующем бюджетному периоду интервале времени в структуре себестоимости продукции определяется доля статей затрат, содержащих НДС (товары, материалы и комплектующие, закупаемые у внешних поставщиков, работы внешних подрядчиков и субподрядчиков). Сопоставляя полученную величину с долей НДС в общем объеме продаж, рассчитывается доля невозвратного (невозмещаемого) НДС в общем объеме продаж за предыдущий период и по этому нормативу планируется резерв на предстоящий бюджетный период;

- второй метод расчета упрощает процесс финансового планирования. Если известна доля невозвратного НДС в объеме продаж, выплачиваемая компанией в прошлые годы, то такой же норматив можно заложить в бюджет будущего периода. Применение этого метода обусловлено тем, что для многих видов хозяйственной деятельности доля невозвратного НДС в общем объеме продаж является весьма устойчивым во времени показателем и может не меняться в течение многих лет.

В любом случае следует учесть, что речь идет об определении доли невозвратного НДС в себестоимости продаж, а не о режиме уплаты НДС в соответствии с учетной политикой предприятия.

Для предприятий, имеющих льготы по НДС и работающих на экспорт, приведенные выше методики определения норматива могут быть модифицированы с учетом их специфики.

Для предприятий, выпускающих подакцизную продукцию, расчет норматива (доли) уплачиваемого акциза ведется по аналогии с расчетом невозвратного НДС. Сначала необходимо выяснить, какой вид акциза применяется на каждом конкретном предприятии: полный (например, если ликеро-водочный завод сам производит спирт) или подлежащий возврату (например, если ликеро-водочный завод покупает спирт на стороне. В этом случае сумма акциза за приобретенный спирт вычитается из общей величины акциза для предприятия).

Общий норматив резерва для расчетов с бюджетом определяется как сумма нормативов по выделенным видам налогов с оборота.

Разница между общим оборотом и резервом для расчетов с бюджетом представляет собой чистые продажи или чистую выручку от реализации.

2. Разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Прямые (переменные) затраты, или себестоимость реализации продукции, отражают в бюджете те виды ожидаемых затрат, которые прямо или почти прямо пропорционально связаны с ростом объемов продаж бизнеса или структурного подразделения и доля которых в чистой выручке от реализации (разница между общим оборотом и резервом для расчетов с бюджетом по налогам с оборота) остается почти неизменной в течение определенных временных интервалов. Эти затраты важны при определении точки безубыточности бизнеса или проекта, т.е. такого объема продаж (чистой выручки), при котором все доходы (чистая выручка) покрывают все (прямые (переменные) и накладные (постоянные)) расходы.

В зависимости от вида бизнеса конкретный перечень расходов, относимых к переменным затратам, может меняться, но в целом выделяют только три основные статьи с последующей более детальной разбивкой в зависимости от специфики бизнеса:

- оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретаемых на стороне, у поставщиков или субподрядчиков;

- оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж (общего оборота);

- расходы на заработную плату основного производственного персонала (точнее, работников тех категорий, которые заняты посменно в производстве), чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж компании.

Накладные (постоянные) расходы – это расходы, косвенно связанные с хозяйственной деятельностью. Эти расходы нельзя непосредственно отнести на стоимость отдельного продукта, контракта, клиента (например, затраты на рекламу, административные расходы, издержки связи). Они включают все виды затрат, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации. При планировании постоянных расходов на будущее обычно предусматривают снижение их доли в чистой выручке по мере роста объемов продаж. Это будет свидетельствовать об их эффективности.

3. Выделение маржинальной прибыли, для чего вводится позиция, фиксирующая разницу между чистыми продажами (чистой или нетто-выручкой) и себестоимостью реализации (переменными (прямыми) затратами). Для более точного отражения в бюджете переменных (прямых) затрат могут потребоваться и другие дополнительные корректировки структуры себестоимости реализации.

Для многих видов бизнеса маржинальная прибыль – первая контрольная точка в оценке финансовой состоятельности бизнеса или прогнозируемого финансового состояния фирмы. В торговых компаниях норма и масса маржинальной прибыли (размер торговой наценки) могут выступать в качестве главного контрольного показателя. По западным литературным источникам доля маржинальной прибыли в чистых продажах (для производственных предприятий) должна быть не менее 33%. В России, по мнению экспертов, доля маржинальной прибыли для производственных структур должна быть больше – порядка 40-45%.

Если норма маржинальной прибыли оказывается ниже критического уровня, то руководители предприятия могут предпринять одно из следующих действий:

- закрыть бизнес (ликвидировать или перепрофилировать структурное подразделение);

- совместно с руководителем бизнес-единицы определить источники снижения прямых расходов (уменьшение заработной платы основного персонала, поиск более дешевых источников снабжения сырьем, материалами или оказания услуг со стороны, повышение производительности труда или снижение материалоемкости) и пересмотреть соответствующие лимиты затрат в бюджете;

- тщательно проанализировать накладные расходы, с тем чтобы выйти на приемлемый уровень балансовой прибыли отдельного бизнеса или структурного подразделения.

Управление маржинальным доходом представляет собой увеличение нормы маржинальной прибыли (ее доли в объеме продаж компании) до желаемого уровня. В целом можно выделить три основных метода ее увеличения:

- повышение цены выпускаемой продукции. Это возможно при ослаблении пресса рыночной конкуренции или при повышении спроса на данную продукцию. Кроме того, могут иметь место следующие условия: реализация продукции на сегменте рынка с более высоким уровнем цен или для более платежеспособных потребителей; проведение более агрессивной рекламной компании; реализация товара с набором дополнительных услуг, оправдывающих для потребителя повышение цены и пр.;

- снижение норм переменных расходов. Для этого необходимо либо сменить поставщиков (заменить традиционных на более дешевых), либо ужесточить производственную или операционную дисциплину (понизить нормы расхода сырья и материалов, усушки-утруски товаров для реализации и т.п.) либо усовершенствовать технологию производства;

- изменение ассортимента выпускаемой продукции. Этот метод наиболее характерен для предприятий и фирм, имеющих высокий уровень загрузки производственных мощностей, чья продукция пользуется повышенным спросом. При использовании этого метода осуществляется анализ ассортимента выпускаемой продукции и увеличивается выпуск продуктов с наибольшей долей маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль важна также при расчете эффективного шага эластичности спроса по цене. Эластичность спроса по цене показывает, как изменится объем продаж (в натуральных единицах измерения) при изменении цены реализации одной единицы продукции на 1%. Например, если предприятие повысит цену на 1%, то при эластичном спросе количество реализуемых изделий может сократиться («сжатие» спроса). Наоборот, при снижении цены на 1% (или более) спрос может возрасти. Вопрос в том, на сколько % сократится или возрастет спрос (в натуральных единицах измерения). Критерий здесь – увеличение массы чистой прибыли. Иначе говоря, цену можно снижать до тех пор, пока прирост объема продаж в натуральном выражении будет приводить к увеличению массы чистой прибыли.

При определении, насколько надо увеличить объем сбыта в натуральном выражении при снижении цены на 1%, чтобы масса чистой прибыли возросла, используется показатель нормы маржинальной прибыли. Например: если норма маржинальной прибыли составляет 40%, то отношение 1: 0,4 (40%) = 2,5. Это означает, что при снижении цены единицы продукции на 1% объем продаж в натуральном выражении должен возрасти не менее (а лучше - более) чем на 2,5%, для того, чтобы масса чистой прибыли не уменьшилась или возросла. Если рост объемов продаж в натуральном выражении будет меньше 2,5%, то компания потеряет часть чистой прибыли. В таком случае лучше начать повышать цену. Если при этом объем сбыта в натуральном выражении сократится на 2% (не более 2,5%) то компания все равно окажется в выигрыше, т.к. она увеличит чистую прибыль.

4. Выделение в составе условно-постоянных (накладных) расходов общеорганизационных расходов, расходов отдельного бизнеса (структурного подразделения) и налогов, включаемых в себестоимость.

5. Детализация при необходимости статей коммерческих и управленческих расходов.