Порядок начисления косвенных налогов

К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость и акциз. Они уплачиваются в соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу ТС.

При обложении НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %. Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %. Исходя из статьи 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов и др.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н,

Где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Порядок начисления акцизов. В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Кроме лекарственных, парфюмерно-косметической;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, пиво, вино, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 150 л.с.;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ были увеличены ставки акцизов на сигареты и папиросы, нефтепродукты, автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 л. с. по сравнению с 2011–2012 гг. Кроме того, указанным законом изменился существующий порядок исчисления и уплаты акциза в отношении спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В частности, было предусмотрена предварительная уплата акциза (авансовый платеж акциза) до приобретения этилового спирта и возможность освобождения от уплаты авансового платежа акциза в случае представления производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции банковской гарантии. Коньячный спирт включен в перечень подакцизных товаров.

Акциз по маркированным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Порядок уплаты таможенных сборов. С 1 октября 2011 г. размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 000 рублей.

Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении безвозмездной помощи, товаров, ввозимых в РФ и вывозимых из РФ дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, наличной валюты государств - членов Таможенного союза, ввозимой или вывозимой центральными банками государств - членов Таможенного союза, за исключением памятных монет; товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и в других случаях.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

а) до 50 км включительно - 2 000 рублей;

б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей;

в) от 101 до 200 км включительно - 4 000 рублей;

г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусмотрено освобождение от уплаты таможенных сборов в отношении, например, товаров, помещаемых под таможенные процедуры таможенного транзита и специальные таможенные процедуры, а также транспортных средств международных перевозок, товаров, предназначенных для проведения киносъемок, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) и товаров, помещаемых таможенными органами на склад временного хранения и в других случаях.

§ 4. Особенности применения таможенных платежей в процедурах «Таможенный склад» и «Свободная таможенная зона (свободный склад)»

Таможенный склад - таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока. Этот срок не может превышать 3 года. Не подлежат помещению под процедуру товару сроком годности менее 180 дней.

Применение процедуры таможенного склада предполагает полное освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

В случае помещения под процедуру таможенного склада без фактического размещения на таможенном складе товаров, требуется письменное разрешение таможенного органа и обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов различным способом (денежными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества).

Свободная таможенная зона – таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза.

Изучение таможенную процедуру Свободной зоны носит своевременный и актуальный характер в условиях нового таможенно-административного режима в Приморском крае в рамках свободного порта Владивостока, который начнет работать с 16 октября 2015 года.

ТК ТС в статье 202 при определении сущности и порядка применения таможенной процедуры СТЗ отсылает нас к международным договорам стран-членов ТС.