Можно ли взыскать минимальный штраф за несвоевременное представление (непредставление) нулевой декларации (ст. 119 НК РФ)?

С 02.09.2010 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление декларации в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. До 02.09.2010 минимальный штраф за такое нарушение был установлен в размере 100 руб.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли взыскать на основании данной нормы минимальный штраф за несвоевременную подачу (непредставление) "нулевой" декларации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при несвоевременном представлении "нулевой" декларации минимальный штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ взыскать можно. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым, если сумма налога к уплате равна нулю, оштрафовать такого налогоплательщика нельзя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При несвоевременном представлении (непредставлении) "нулевой" декларации по ст. 119 НК РФ взыскивается минимальный штраф

Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121

Разъяснено, что налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, даже если сумма налога к уплате (доплате) отсутствует. Непредставление декларации влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ, минимальный штраф по которой составляет 1000 руб.

Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@

ФНС России разъясняет, что при представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., с нарушением установленного срока санкция будет составлять 1000 руб.

Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270

Финансовое ведомство разъясняет, что при несвоевременной подаче декларации, в которой сумма налога к уплате равна нулю, штраф, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 100 руб.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2010 по делу N А31-7500/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-20250/06-52-Ф02-674/07-С1 по делу N А19-20250/06-52

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-11400/06-9-15-Ф02-656/07 по делу N А19-11400/06-9-15

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007

Статья: Нулевая отчетность. Сдавать или нет? (Силакова М.) ("Современный предприниматель", 2009, N 1)

Статья: Отчитываемся в электронном виде (Королев С.А.) ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)

Консультация эксперта, 2008

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009

ВАС РФ указал, что инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление "нулевой" декларации в виде штрафа в размере 100 руб.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу N А03-7357/2011 (Определением ВАС РФ от 31.07.2012 N ВАС-7486/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2010 по делу N А75-9192/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 по делу N А27-21132/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2010 по делу N А27-21136/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А67-9842/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А67-9933/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-21133/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу N А26-5027/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А56-6548/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2010 по делу N А26-876/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 по делу N А44-5261/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-11755/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 по делу N А26-2300/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2010 по делу N А56-58046/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-6471/2011

Суд указал, что непредставление налоговой декларации при отсутствии суммы налога к уплате влечет ответственность в виде минимального штрафа.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42) по делу N А45-9955/2008

Суд признал правомерным взыскание штрафа в размере 100 руб. при представлении "нулевой" декларации с нарушением установленного срока. При этом суд указал, что налогоплательщик обязан был подать декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2 по делу N А50-18373/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-25408/06-18-Ф02-2123/07 по делу N А19-25408/06-18

Суд признал правомерным привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. при несвоевременном представлении декларации, в которой сумма налога к уплате равна нулю.

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что штраф за непредставление "нулевой" декларации составляет 1000 руб.

Позиция 2. При несвоевременном представлении (непредставлении) "нулевой" декларации по ст. 119 НК РФ взыскать минимальный штраф нельзя

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А67-5928/2009

Суд указал, что согласно ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Таким образом, если данная сумма равна нулю, то и штраф за несвоевременное представление декларации также составляет 0 руб.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08 по делу N А19-697/08-32

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2008 N А19-1984/08-15-Ф02-4503/08 по делу N А19-1984/08-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А78-1494/08-С3-8/45-Ф02-4138/08 по делу N А78-1494/08-С3-8/45 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2008 N А19-2364/08-45-Ф02-4071/08 по делу N А19-2364/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3915/08-45-Ф02-3940/08 по делу N А19-3915/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3547/08-43-Ф02-3947/08 по делу N А19-3547/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3546/08-43-Ф02-3943/08 по делу N А19-3546/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3539/08-45-Ф02-3944/08 по делу N А19-3539/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2008 N А19-3324/08-11-Ф02-3939/08 по делу N А19-3324/08-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2008 N А33-1567/08-Ф02-3843/08 по делу N А33-1567/08 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 14619/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3543/08-57-Ф02-3870/08 по делу N А19-3543/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3540/08-57-Ф02-3869/08 по делу N А19-3540/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3327/08-50-Ф02-3872/08 по делу N А19-3327/08-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А19-3325/08-50-Ф02-3874/08 по делу N А19-3325/08-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2008 N А19-2817/08-44-Ф02-3741/08 по делу N А19-2817/08-44

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2008 N А19-4028/08-43-Ф02-3702/08 по делу N А19-4028/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4179/08-45-Ф02-3611/08 по делу N А19-4179/08-45

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А19-4285/08-52-Ф02-3619/08 по делу N А19-4285/08-52 (Определением ВАС РФ от 14.11.2008 N 14104/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2008 N А33-3362/08-Ф02-3565/08 по делу N А33-3362/08 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14608/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2008 N А19-2107/08-57-Ф02-3486/08 по делу N А19-2107/08-57

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2269/08-15-Ф02-3199/08 по делу N А19-2269/08-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2008 N А19-2268/08-51-Ф02-3201/08 по делу N А19-2268/08-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-3151/08-56-Ф02-2712/08 по делу N А19-3151/08-56

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-2822/08-41-Ф02-3023/08 по делу N А19-2822/08-41 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13521/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А19-17375/07-18-Ф02-2295/08 по делу N А19-17375/07-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А19-16665/07-15-Ф02-2199/08 по делу N А19-16665/07-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-861/08-41-Ф02-2079/08 по делу N А19-861/08-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-146/08-18-Ф02-1957/08 по делу N А19-146/08-18

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А19-2170/08-51-Ф02-1843/08 по делу N А19-2170/08-51 (Определением ВАС РФ от 16.07.2008 N 9310/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А19-16667/07-43-04АП-349/08-Ф02-1469/08 по делу N А19-16667/07-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2008 N А19-14643/07-Ф02-1081/08 по делу N А19-14643/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А19-17218/07-41-Ф02-1080/08 по делу N А19-17218/07-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2007 N А33-539/07-Ф02-4742/07 по делу N А33-539/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А67-5927/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2010 по делу N А67-5926/2009

Суд указал, что минимальный размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ исчисляется лишь в том случае, когда сумма налога по представленной декларации имеется, но она меньше 100 руб. Поскольку в поданной с нарушением срока декларации сумма налога к уплате равна нулю, суд отказал инспекции во взыскании 100 руб. штрафа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-10911/2009

Суд указал, что инспекция неправомерно привлекла налогоплательщика к ответственности в виде минимального штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации. Суд сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О, согласно которому санкция по ст. 119 НК РФ направлена на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля. Штраф рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации, что обеспечивает дифференциацию ответственности с учетом размера налоговой обязанности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-765/2010 (Определением ВАС РФ от 13.09.2010 N ВАС-12218/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А26-5190/2009 (Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3578/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)