Определение величины штрафа

ПО П. 2 СТ. 116 НК РФ

(ДО 02.09.2010 - ПО СТ. 117 НК РФ)

 

7.1. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет, если инспекция не определила сумму полученного дохода (п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 117 НК РФ))? >>>

7.2. Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет, если доход не был получен (п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 117 НК РФ))? >>>

 

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет, если инспекция не определила сумму полученного дохода (п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 117 НК РФ))?

 

С 02.09.2010 п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности организацией (индивидуальным предпринимателем) без постановки на учет в налоговом органе в виде штрафа в размере 10 процентов полученных доходов, но не менее 40 000 руб. До 02.09.2010 аналогичное положение, устанавливающее санкцию в размере 10 процентов полученных доходов, но не более 20 000 руб., предусматривалось п. 1 ст. 117 НК РФ. Если же деятельность без постановки на учет велась более 90 календарных дней, взимался штраф в размере 20 процентов полученных доходов, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 117 НК РФ). С 02.09.2010 данное положение утратило силу.

Возникает вопрос о возможности привлечения к ответственности в виде минимального штрафа по п. п. 1, 2 ст. 117 НК РФ (с 02.09.2010 - по п. 2 ст. 116 НК РФ), если налоговым органом не была определена величина дохода, полученного при осуществлении деятельности без постановки на учет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым при отсутствии доказательств получения дохода от ведения деятельности без постановки на учет привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ неправомерно.

В то же время есть судебные решения, согласно которым при отсутствии данных о доходе, полученном от деятельности обособленного подразделения, может быть наложен минимальный штраф, предусмотренный ст. 117 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если сумма полученного дохода не была определена инспекцией, привлечение к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет неправомерно

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2009 N КА-А41/5362-09 по делу N А41-27238/08

Суд признал неправомерным взыскание минимального штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010), без установления размера дохода, полученного от ведения деятельности без постановки на учет.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А19-566/08-20-Ф02-3528/08 по делу N А19-566/08-20 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-15629/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку налоговой инспекцией не доказан размер дохода, полученного обществом за период осуществления деятельности без постановки на учет, привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010) неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 15.01.2007 N КА-А41/13083-06 по делу N А41-К2-2245/06

 

Позиция 2. Если сумма полученного дохода не установлена инспекцией, привлечение к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет правомерно. Сумма санкции определяется исходя из минимального размера штрафа

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2009 по делу N А06-980/2009

Суд указал: установленная ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010) ответственность возникает независимо от наличия дохода от ведения деятельности без постановки на учет. Если инспекцией не доказан размер дохода, полученного за период деятельности без постановки на учет, то взыскивается штраф в минимальном размере.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 по делу N А42-4598/2007

Суд отклонил довод организации о непредставлении инспекцией доказательств размера доходов от ведения деятельности без постановки на учет. Он указал, что, поскольку инспекция не определила размер дохода, полученного за период деятельности без постановки на учет, общество правомерно привлечено к ответственности в виде минимального штрафа, предусмотренного ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010).

 

Можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет, если доход не был получен (п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 117 НК РФ))?

 

С 02.09.2010 п. 2 ст. 116 НК РФ установлена ответственность за ведение деятельности организацией (индивидуальным предпринимателем) без постановки на учет в налоговом органе в виде штрафа в размере 10 процентов полученных доходов, но не менее 40 000 руб. До 02.09.2010 аналогичное положение, устанавливающее санкцию в размере 10 процентов полученных доходов, но не более 20 000 руб., было предусмотрено п. 1 ст. 117 НК РФ. Если же деятельность без постановки на учет велась более 90 календарных дней, взимался штраф в размере 20 процентов полученных доходов, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 117 НК РФ). С 02.09.2010 данное положение утратило силу.

Возникает вопрос: можно ли привлечь к ответственности в виде минимального штрафа по п. п. 1, 2 ст. 117 НК РФ (с 02.09.2010 - по п. 2 ст. 116 НК РФ), если налогоплательщик не получал дохода от ведения деятельности без постановки на учет?

По данному вопросу существует две позиции.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение и работа автора, согласно которым при отсутствии доходов от ведения деятельности без постановки на учет привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ неправомерно.

В то же время имеются работы авторов, в которых указано, что осуществление деятельности без постановки на учет влечет ответственность по ст. 117 НК РФ независимо от получения доходов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. При отсутствии доходов от ведения деятельности без постановки на учет привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ (с 02.09.2010 - по п. 2 ст. 116 НК РФ) неправомерно

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 15.01.2007 N КА-А41/13083-06 по делу N А41-К2-2245/06

Суд указал, что основанием для привлечения к ответственности по ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010) является получение дохода от ведения деятельности без постановки на учет.

 

Тематический выпуск: Обособленные подразделения организации для целей налогообложения (Зудина Е.М., Мельникова Ю.В., Гончаров А.И., Дядик Н.В., Прудиус Е.В., Метелев С.Е., Будылин С.Л., Лагутин И.Б., Викторов С.А.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 3)

По мнению автора, состав правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010), возникает только при получении дохода от осуществления деятельности без постановки на учет. Если не будет установлено получение дохода, то возможно привлечение к ответственности по ст. 116 НК РФ (в ред. до 02.09.2010).

 

Позиция 2. Ведение деятельности без постановки на учет влечет ответственность по ст. 117 НК РФ (с 02.09.2010 - по п. 2 ст. 116 НК РФ) в виде минимального штрафа независимо от получения доходов

 

Книга: Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство (21-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. А.В. Касьянова) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

По мнению автора, совершение любых операций является ведением деятельности для целей ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010), даже если они не приносят дохода. Независимо от наличия дохода лицу придется заплатить штраф в минимальном размере.

Аналогичные выводы содержит...

Книга: Учредитель и его фирма: от создания до ликвидации (Либерман К.А.) ("ГроссМедиа Ферлаг", "РОСБУХ", 2009)

Тематический выпуск: Все о главном бухгалтере (Фролова Т.С.) ("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 23-24)