Исполнительное производство

 

4.1. Подлежит ли отмене постановление о взыскании налога за счет имущества, если после возбуждения исполнительного производства действие инкассового поручения не было приостановлено (ст. 47 НК РФ, п. 3.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003)? >>>

4.2. Подлежит ли исполнению судебным приставом-исполнителем постановление о взыскании налога (пеней, штрафа) за счет имущества, если к постановлению не приложены документы об отсутствии у налогоплательщика денежных средств на банковских счетах (п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве")? >>>

4.3. Подлежит ли исполнению судебным приставом-исполнителем постановление о взыскании налога за счет имущества, если оно направлено налоговым органом по истечении трех дней с момента принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве")? >>>

 

Подлежит ли отмене постановление о взыскании налога за счет имущества, если после возбуждения исполнительного производства действие инкассового поручения не было приостановлено (ст. 47 НК РФ, п. 3.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ, п. п. 7, 8 ст. 30 Федерального закона "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель, получив постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества, в трехдневный срок выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.

Согласно п. 3.2 Методических рекомендаций (утв. Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003) после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.

Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, какие последствия наступят, если инспекция после получения постановления о возбуждении исполнительного производства не приостановит действие инкассовых поручений, выставленных к банковским счетам налогоплательщика.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому постановление о взыскании налога за счет имущества является законным, даже если инспекция не приостановила действия инкассового поручения после получения от судебного пристава-исполнителя копии постановления о возбуждении исполнительного производства.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/9076-09 по делу N А40-529/09-4-3

По мнению налогоплательщика, постановление о взыскании налогов за счет имущества является незаконным, в частности, потому, что инспекция нарушила положения п. 3.2 Методических рекомендаций и не приостановила действия ранее выставленных инкассовых поручений. Суд отклонил эти доводы и указал, что Методические рекомендации не обязательны для исполнения. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налоговый орган приостанавливать действие инкассовых поручений в случае возбуждения исполнительного производства на основании постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

 

Подлежит ли исполнению судебным приставом-исполнителем постановление о взыскании налога (пеней, штрафа) за счет имущества, если к постановлению не приложены документы об отсутствии у налогоплательщика денежных средств на банковских счетах (п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве")?

 

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя осуществляется путем направления на бумажном носителе или в электронной форме соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа. В силу п. 1 ст. 12 указанного Закона исполнительными документами являются, в частности, акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций о полном или частичном неисполнении требований данных органов в связи с недостатком на счетах должника денежных средств.

В соответствии с п. 2.5 Методических рекомендаций (утв. Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003) налоговый орган в обязательном порядке должен направить в службу судебных приставов вместе с постановлением извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку с отметкой банка "не оплачено из-за отсутствия средств на сч. N").

В связи с этим возникает вопрос: можно ли возбудить исполнительное производство и осуществлять последующие действия на основании постановления о взыскании налога за счет имущества организации, если к нему не приложены документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым постановление о взыскании налогов за счет имущества не является исполнительным документом, если к нему не приложены документы, свидетельствующие об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

В то же время есть судебные решения, согласно которым постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом и подлежит исполнению судебным приставом вне зависимости от наличия документов об отсутствии средств на счетах налогоплательщика. Аналогичное мнение содержится в работе автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Постановление о взыскании налогов за счет имущества не является исполнительным документом, если к нему не приложены документы об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2010 по делу N А82-16417/2009

Суд признал недействительным постановление судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства на основании того, что налоговый орган не представил вместе с постановлением о взыскании задолженности за счет имущества документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика. Как указал суд, постановление без приложения таких документов не является исполнительным документом в силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2010 по делу N А82-16418/2009

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2011 по делу N А72-4462/2009

Суд признал не подлежащим исполнению постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на основании того, что налоговый орган не представил вместе с постановлением документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика. Как указал суд, постановление без приложения таких документов не является исполнительным документом в силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу N А56-8550/2008

Суд признал незаконными действия судебного пристава-исполнителя по вынесению постановления о возбуждении исполнительного производства. Одним из оснований для этого послужило то обстоятельство, что налоговый орган не представил вместе с постановлением о взыскании налога за счет имущества документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика. Суд также отметил, что постановление без приложений не является исполнительным документом в силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А45-4418/2011

Суд признал законными действия судебного пристава-исполнителя по вынесению постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства. Суд обосновал свою позицию тем, что налоговый орган не представил вместе с постановлением о взыскании налога за счет имущества документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А45-4416/2011

 

Позиция 2. Постановление о взыскании налогов за счет имущества является исполнительным документом и подлежит исполнению вне зависимости от того, приложены ли к нему документы об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2011 N Ф03-969/2011 по делу N А51-12322/2010

Суд признал недействительным постановление судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении исполнительного производства. Как указал суд, непредставление налоговым органом документов об отсутствии средств на счетах налогоплательщика не влияет на признание исполнительным документом постановления инспекции о взыскании за счет имущества. При этом суд отметил, что ст. 47 НК РФ предусматривает принятие решения о взыскании задолженности за счет иного имущества как при неисполнении инкассовых поручений, так и при отсутствии информации о счетах должника.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2011 N Ф03-966/2011 по делу N А51-10850/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2011 N Ф03-702/2011 по делу N А51-10852/2010

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.02.2011 N Ф03-9965/2010 по делу N А51-12326/2010

Суд установил, что инспекция направила в адрес судебного пристава-исполнителя постановление о взыскании с приложенными сведениями о счетах налогоплательщика в банках и извещениями о постановке инкассовых поручений в картотеку. Суд признал недействительным постановление судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении исполнительного производства. По мнению суда, то обстоятельство, что к постановлению не были приложены документы, подтверждающие неисполнение инкассовых поручений, не является основанием для отказа в возбуждении исполнительного производства. Кроме того, суд отметил, что ст. 47 НК РФ предусматривает принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества как при неисполнении инкассовых поручений, так и при отсутствии информации о счетах должника.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, к постановлению инспекции о взыскании налогов за счет имущества должны быть приложены документы об отсутствии денежных средств на счетах должника. Однако в ст. 31 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в возбуждении исполнительного производства. В связи с этим автор считает, что возбуждение приставом исполнительного производства на основании такого постановления является правомерным. При этом автор отмечает наличие различной арбитражной практики по данному вопросу.

 

Подлежит ли исполнению судебным приставом-исполнителем постановление о взыскании налога за счет имущества, если оно направлено налоговым органом по истечении трех дней с момента принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве")?

 

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8421/07, постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ после принятия решения о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя инспекция должна в течение трех дней направить на бумажном носителе или в электронной форме судебному приставу-исполнителю соответствующее постановление для исполнения.

Однако п. 6 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" установлено, что акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих необходимые отметки банков или иных кредитных организаций, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Ранее аналогичная норма содержалась в пп. 3 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В силу пп. 3 п. 1 ст. 31 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" истечение срока предъявления исполнительного документа к исполнению является основанием для отказа в возбуждении исполнительного производства. Ранее это было основанием для возвращения исполнительного документа (пп. 2 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Возникает вопрос: подлежит ли исполнению постановление о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя, если оно было направлено инспекцией судебному приставу-исполнителю с нарушением трехдневного срока, установленного п. 1 ст. 47 НК РФ?

Официальной позиции нет.

В судебной практике нашла отражение следующая точка зрения: пропуск трехдневного срока, предусмотренного п. 1 ст. 47 НК РФ, не лишает инспекцию возможности предъявить к исполнению постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в течение шести месяцев со дня возвращения документов из банка.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 14529/06 по делу N А03-2206/06-18

ВАС РФ рассмотрел ситуацию, возникшую во время действия Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Инспекция направила постановление о взыскании налога судебному приставу-исполнителю с нарушением трехдневного срока, предусмотренного п. 1 ст. 47 НК РФ. Судебный пристав-исполнитель возвратил данный документ в связи с нарушением срока его предъявления к исполнению.

ВАС РФ пришел к выводу, что, даже если инспекция не направила постановление о взыскании налога за счет имущества в срок, установленный п. 1 ст. 47 НК РФ, она может предъявить этот документ к исполнению в пределах срока, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А45-4418/2011

Суд признал законными действия судебного пристава-исполнителя по вынесению постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства. Суд сослался на тот факт, что налоговый орган не представил вместе с постановлением о взыскании налога за счет имущества документы, подтверждающие отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А45-4416/2011