За счет иного имущества организации

ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

(ПО СТ. 47 НК РФ)

 

ВЫНЕСЕНИЕ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА

ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

(НАЛОГОВОГО АГЕНТА)

 

1.1. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если решение о взыскании налога за счет средств налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банке было принято с нарушением двухмесячного срока (п. п. 3 и 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ)? >>>

1.2. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если инспекция не направляла налогоплательщику решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке (п. 3 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

1.3. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если инспекция направила решение о взыскании налога за счет средств в банке, однако налогоплательщик его не получил (п. 3 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

1.4. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках вынесено до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 69 НК РФ)? >>>

1.5. Должна ли инспекция уведомлять налогоплательщика о принятии в отношении него решения и постановления о взыскании налога за счет имущества (ст. 47 НК РФ)? >>>

1.6. Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, если инспекция при его вынесении не отозвала ранее выставленное поручение на перечисление сумм налога в бюджет (инкассовое поручение) (п. п. 4 и 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ)? >>>

1.7. Можно ли взыскать задолженность за счет имущества, если до вынесения соответствующего решения (постановления) налогоплательщик представил уточненные декларации на уменьшение налога по спорным периодам, камеральная проверка которых к моменту принятия решения о взыскании проведена (должна была быть проведена) (ст. 47 НК РФ)? >>>

1.8. Можно ли взыскать задолженность за счет имущества, если до вынесения соответствующего решения (постановления) налогоплательщик представил уточненные декларации на уменьшение налога по спорным периодам, срок камеральной проверки которых не истек к моменту принятия решения о взыскании (ст. 47 НК РФ)? >>>

 

Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если решение о взыскании налога за счет средств налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банке было принято с нарушением двухмесячного срока (п. п. 3 и 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. п. 3 и 7 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после окончания указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о таких счетах инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли взыскать налог за счет имущества, если решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика вынесено инспекцией с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Официальной позиции нет.

В судебной практике поддерживается следующий подход: принятие решения о взыскании денежных средств за пределами двухмесячного срока означает невозможность взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 2599/09 по делу N А56-30605/2007

Нижестоящие суды пришли к выводу, что инспекция в течение года вправе взыскать задолженность в порядке ст. 47 НК РФ, даже если ею пропущен срок на вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке. Однако Президиум ВАС РФ отменил акты нижестоящих судов и указал на следующее. Решение о взыскании пеней за счет денежных средств на счетах в банке является недействительным, если оно принято за пределами срока, установленного в п. 3 ст. 46 НК РФ, а значит, инспекция не вправе взыскивать сумму пеней за счет имущества налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-5314/2008-59/57

Суд признал не подлежащим исполнению постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, в частности, потому, что инспекция вынесла решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

 

Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если инспекция не направляла налогоплательщику решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке (п. 3 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В соответствии с п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, является ли законным решение о взыскании налога за счет имущества, если налогоплательщику (налоговому агенту) не направлялось решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, согласно которым если инспекция не отправила налогоплательщику решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке, то взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика является незаконным.

В то же время имеется судебный акт с другим выводом: решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика является действительным, даже если инспекция не известила налогоплательщика о вынесении решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Неуведомление налогоплательщика (налогового агента) о принятии решения о взыскании налога за счет денежных средств может быть основанием для отмены решения о взыскании налога за счет имущества

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2011 N КА-А41/7323-11 по делу N А41-22686/08

Суд признал решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика незаконным, в частности, потому, что инспекция не доказала направление налогоплательщику решения о взыскании налога за счет средств на счетах в банке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2011 по делу N А19-22637/10

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2009 N Ф04-1029/2009(1032-А45-49) по делу N А45-8473/2008

 

Позиция 2. Неуведомление налогоплательщика (налогового агента) о принятии решения о взыскании налога за счет денежных средств не может быть основанием для отмены решения о взыскании налога за счет имущества

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22

Суд отметил, что инспекция не направляла налогоплательщику решения о взыскании налога за счет его средств на счетах в банке. Однако это обстоятельство само по себе не может быть основанием для отмены постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, если соблюдены остальные требования, установленные ст. ст. 45, 46, 47 и 69 НК РФ.

 

Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если инспекция направила решение о взыскании налога за счет средств в банке, однако налогоплательщик его не получил (п. 3 ст. 46, ст. 47 НК РФ)?

 

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения указанного решения. В соответствии с п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, можно ли взыскать налог за счет имущества, если налогоплательщик (налоговый агент) не получал решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором указано на законность постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, даже если последний не получил направленное инспекцией решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А33-6337/07-03АП-1556/07-Ф02-1863/08 по делу N А33-6337/07

Суд указал, что постановление о взыскании налога за счет имущества организации является законным. Неполучение решения о взыскании налога за счет средств на счетах в банке не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, кроме того, правомерность начисления налогов и пеней организация не оспаривает.

 

Подлежит ли отмене решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества, если решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках вынесено до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 69 НК РФ)?

 

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней (до 02.09.2010 - в течение 10 календарных дней) с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о таких счетах инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли взыскать налог за счет имущества, если решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика вынесено инспекцией до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым решение о взыскании за счет имущества является законным, даже если решение о взыскании за счет денежных средств было принято до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

В то же время имеется судебный акт с противоположным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества правомерно, даже если решение о взыскании за счет денежных средств было принято до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2011 N Ф03-4574/2011 по делу N А73-5905/2010

Суд указал, что принятие инспекцией решения о взыскании задолженности за счет денежных средств до истечения срока на добровольное исполнение требования не является основанием для отмены решения о взыскании за счет имущества, поскольку оно не повлекло нарушения прав налогоплательщика. Суд при этом отметил, что ст. 46 НК РФ не содержит такого основания для безусловного признания незаконным решения о взыскании задолженности, как несоблюдение срока на добровольное исполнение требования.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2011 N Ф03-10007/2010 по делу N А73-14184/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.12.2010 N Ф03-9322/2010 по делу N А73-5905/2010

 

Позиция 2. Решение (постановление) о взыскании налога за счет имущества подлежит отмене, если решение о взыскании за счет денежных средств было принято до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2012 по делу N А41-27584/10

ФАС установил, что требование об уплате налога было направлено налогоплательщику заказным письмом. При этом решение о взыскании налога за счет денежных средств было принято до истечения срока, установленного действовавшей на тот момент редакцией п. 4 ст. 69 НК РФ.

Суд указал, что данное обстоятельство является нарушением процедуры принудительного взыскания недоимки, установленной п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 46 НК РФ. Соответственно, это влечет недействительность решения о взыскании налога за счет денежных средств и, следовательно, постановления о взыскании за счет имущества.