Можно ли применить обеспечительные меры в случае несогласия налогоплательщика с решением инспекции о привлечении к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ)?

 

Пунктом 10 ст. 101 НК РФ установлено: обеспечительные меры могут быть применены, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, вынесенного по результатам проверки. Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, какие основания являются достаточными для принятия таких мер. В частности, может ли являться таким основанием несогласие налогоплательщика с решением инспекции.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым несогласие налогоплательщика с решением инспекции не является основанием для применения обеспечительных мер.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2011 по делу N А19-3442/2011

Суд указал, что несогласие налогоплательщика с решением о привлечении к ответственности и подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган не свидетельствуют о затруднительности или невозможности исполнения решения инспекции. Данные обстоятельства не являются достаточным основанием для принятия обеспечительных мер. Решение инспекции о применении обеспечительных мер признано недействительным.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу N А19-4206/2011

 

Можно ли применить обеспечительные меры, если у налогоплательщика выявлено наличие убытков или снижение выручки по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (п. 10 ст. 101 НК РФ)?

 

Пунктом 10 ст. 101 НК РФ установлено: обеспечительные меры могут быть применены, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, вынесенного по результатам проверки. Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, какие основания являются достаточными для принятия таких мер.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым снижение выручки по отношению к аналогичному периоду предыдущего года не является основанием для применения обеспечительных мер.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2013 N Ф09-1250/13 по делу N А60-32655/12

Суд указал: установленное инспекцией снижение выручки налогоплательщика не может служить достаточным основанием полагать, что решение о привлечении к ответственности не будет исполнено. Поэтому суд признал незаконным решение инспекции о принятии обеспечительных мер.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А03-9816/2009

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2011 по делу N А19-3442/2011

Суд указал, что наличие у налогоплательщика убытков нельзя признать достаточным обстоятельством для вывода о невозможности или затруднительности исполнения решения о привлечении к ответственности и основанием для принятия обеспечительных мер.

 

Может ли инспекция приостановить операции по счетам налогоплательщика до принятия решения о взыскании налога в целях исполнения решения, вынесенного по результатам проверки (ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ)?

 

В п. 10 ст. 101 НК РФ указано, что после вынесения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) для обеспечения исполнения такого решения инспекция вправе принять обеспечительные меры. К таким мерам относится в том числе приостановление операций по счетам налогоплательщика, которое должно производиться в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Однако п. 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается не ранее вынесения решения о взыскании налога. Решение о взыскании налога может быть принято, если решение по результатам проверки уже вступило в силу и налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога (ст. ст. 46, 70 НК РФ).

С 02.09.2010 внесены изменения в п. 1 ст. 76 НК РФ, согласно которым приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 101 НК РФ.

Однако изменения так и не были внесены в п. 10 ст. 101 НК РФ.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли приостановить операции по счетам в банке в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ, если решение о взыскании налога еще не вынесено?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В некоторых постановлениях судов и авторских публикациях указано, что инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика сразу же после вынесения решения по результатам проверки, при этом направлять налогоплательщику требование об уплате налога и принимать решение о взыскании необязательно.

В то же время есть судебные постановления и работа автора, согласно которым налоговый орган может приостановить операции по счетам, только если налогоплательщику было выставлено требование об уплате налога и после этого инспекция вынесла решение о взыскании налога.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога правомерно

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2012 по делу N А67-1918/2012

Суд, проанализировав ст. ст. 76, 101 НК РФ, указал следующее. Вступление в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или принятие решения о взыскании налога, а также направление требования об уплате налога, пеней или штрафа в данном случае не требуются. Иное толкование исключает оперативность в принятии обеспечительных мер.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2011 по делу N А19-3442/2011

Суд пришел к выводу, что п. 2 ст. 76 НК РФ не применяется, если операции по счету приостанавливаются в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 101 НК РФ. Поэтому приостановление операций по счету налогоплательщика возможно и до выставления требования об уплате налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4978-08 по делу N А40-58774/07-128-345

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу N А05-11822/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 по делу N А56-19018/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 по делу N А56-19013/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 по делу N А56-19016/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 по делу N А56-19014/2008

Статья: Приостановление операций по расчетному счету (Ермолаева Е.В.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

 

Консультация эксперта, 2008

Автор приводит точку зрения, согласно которой обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, направлены на оперативную, незамедлительную защиту интересов бюджета. Поэтому для приостановления операций по счетам налогоплательщика достаточно принятия инспекцией решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

 

Позиция 2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога неправомерно

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу N А55-11389/2008

Суд отклонил доводы инспекции о том, что п. 2 ст. 76 НК РФ не должен применяться, если операции по счету приостанавливаются на основании п. 10 ст. 101 НК РФ. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика может быть принято только после вынесения решения о взыскании налога.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А12-12858/2009 (Определением ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-9566/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, отменив решение инспекции, отметил, что в соответствии со ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно, если уже принято решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.08.2008 по делу N А29-7041/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 N Ф04-133/2007(154-А03-32) по делу N А03-5499/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 по делу N А05-4463/2008

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2012 N Ф09-1432/12 по делу N А60-24127/2011

Суд отменил решение инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. По мнению ФАС, из системного толкования п. 10 ст. 101 и п. 2 ст. 76 НК РФ следует, что операции по счетам в банке могут быть приостановлены только после направления требования об уплате налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2050/08-С3 по делу N А71-4671/07

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2012 N Ф09-525/12 по делу N А50-7172/2011

Суд установил, что налоговый орган после вынесения решения по результатам проверки и истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате задолженности принял решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке.

Как указал суд, поскольку в силу требований ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании, приостановление является незаконным.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2011 по делу N А64-4072/2010

Суд признал недействительными решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенные в день принятия решения по результатам проверки, т.е. до направления требования об уплате налоговых платежей.