Учитываются ли расходы на оплату такси командированному сотруднику до аэропорта и обратно (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к командировочным расходам относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. НК РФ не разъясняет, можно ли учесть расходы на оплату проезда на такси до аэропорта и обратно.

В п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" указано, что работнику возмещаются расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

Согласно п. 12 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" в командировочные расходы включаются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти затраты.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что затраты на проезд командированного работника в аэропорт на такси могут учитываться при расчете налога на прибыль. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время в более ранних письмах Минфин России высказывал мнение, согласно которому расходы на оплату проезда командированного работника в аэропорт на такси не учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение высказывали и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учитываются

 

Письмо Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-07/33

Ведомство разъясняет, что затраты на проезд работника на такси до вокзала или аэропорта и обратно можно учесть в расходах при условии, что эти затраты являются экономически обоснованными и подтверждены документами, отвечающими требованиям, установленным законодательством.

 

Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621

Разъясняется, что расходы на проезд работника на такси до аэропорта и обратно можно учесть при условии, если они оформлены документами, соответствующими требованиям, установленным законодательством.

 

Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339

В документе сделан вывод, согласно которому расходы командированного работника на такси до места назначения и обратно, а также на проезд в аэропорт или на вокзал признаются в целях налога на прибыль, если подтверждена их экономическая обоснованность.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 13)

 

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, если подтверждена их экономическая целесообразность.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 по делу N А72-2117/2007 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 3269/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налоговые органы против налоговых экспертов ("Налоги" (газета), 2009, N 30)

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10 по делу N КА-А40/101594/09-114-716

Суд указал, что общество может включать в расходы затраты на проезд командированного работника на такси в аэропорт и из аэропорта.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.05.2007

Статья: Загранкомандировки-2006: учет и особенности налогообложения ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты командированного работника на оплату такси от аэропорта до гостиницы и от гостиницы в аэропорт, отметив, что возможность использования в командировке такого вида транспорта предусмотрена Положением общества о возмещении расходов, связанных со служебными командировками.

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2007 N КА-А40/12690-07 по делу N А40-59/07-33-1

Суд пришел к следующему выводу: расходы на проезд к аэропорту, станции, пристани оплачивались командированному сотруднику в соответствии с Положением о работе с подотчетными лицами, утвержденным генеральным директором, которое не содержит ограничений для проезда на такси. Соответственно, налогоплательщик правомерно признал понесенные расходы в качестве командировочных (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Позиция 2. Расходы не учитываются

 

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138

В Письме со ссылкой на п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" указано, что расходы на оплату такси для проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до гостиницы в месте назначения как на территории РФ, так и за границей не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15

Консультация эксперта, 2007

Книга: Командировки по России и за рубеж: оформление, учет и налогообложение (Абрамова Н.В.) ("Главбух", 2006)

Консультация эксперта, 2005