Обязательно ли командировочное удостоверение для подтверждения расходов на заграничную командировку (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 25.10.2008.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. В ст. 252 НК РФ содержится лишь общее требование о том, что все расходы должны быть документально подтверждены.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при направлении работника в заграничную командировку должно быть оформлено командировочное удостоверение. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.

Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения.

Имеются судебные решения, согласно которым оформление командировочного удостоверения при направлении работника в заграничную командировку необязательно. Некоторые авторы согласны с такой точкой зрения.

Также есть работа, в которой отмечается, что командировочное удостоверение необязательно только в случае наличия в загранпаспорте отметки о пересечении границы. В противном случае наличие командировочного удостоверения обязательно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку обязательно

 

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47

Финансовое ведомство разъяснило, что при направлении работника в загранкомандировку должно быть оформлено командировочное удостоверение.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003922@.а

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2005

 

Позиция 2. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку необязательно

 

Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469

Финансовое ведомство разъяснило, что вопрос оформления командировочного удостоверения при направлении работника в заграничную командировку решается налогоплательщиком самостоятельно. Если удостоверение не выписывалось, то время фактического нахождения работника в командировке может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника.

 

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660

Разъясняется что при отсутствии командировочного удостоверения и отметок в загранпаспорте о пересечении границы командировочные расходы принимаются к учету на основании приказа руководителя, билетов, посадочных талонов и счетов о проживании.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1515-11 по делу N А40-37122/10-111-191

Суд пришел к выводу о том, что действующим законодательством составление командировочных удостоверений при командировках за границу не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2005 N А56-2639/2005

Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрено составление командировочных удостоверений при командировке за границу, поэтому командировочные расходы могут быть подтверждены приказами, авансовыми отчетами, а также копиями билетов и заграничных паспортов с соответствующими отметками.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Командировки за границу: отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 20)

Книга: Командировочные расходы в 2006 году: бухгалтерский учет и налогообложение (Гизатуллин М.И.) ("ГроссМедиа", 2006)

Статья: Загранкомандировки-2006: учет и особенности налогообложения ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

Статья: Если нет командировочного удостоверения ("Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4)

 

Позиция 3. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку обязательно, если отсутствует отметка о пересечении границы

 

Статья: Командировка за пределы территории России ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9)

Автор отмечает, что командировочное удостоверение при загранкомандировке выписывать не нужно, за исключением случаев, когда сотрудник направляется в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы.