Облагается ли НДС передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по оберточной (упаковочной) лицензии (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение применяется при реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Лицензионный договор на использование программ для ЭВМ или баз данных может быть заключен путем заключения каждым пользователем с правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре или на упаковке ("оберточная (упаковочная)") (лицензия п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

Официальная позиция заключается в том, что передача прав на использование программы для ЭВМ и базы данных по "оберточной (упаковочной)" лицензии не освобождается от обложения, поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются и лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44

Операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке облагаются НДС, поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются и лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-07-11/68

Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/648

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2008 N 09-14/088321

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 19-11/48005

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 19-11/16268

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.01.2008 N 19-11/9666

Консультация эксперта, 2011

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59 "УСН: передача прав на лицензионные программы" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 9)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59 ("Консультант", 2008, N 12)

 

Освобождаются ли от НДС информационные, технические, сервисные и иные услуги, оказываемые в связи с реализацией прав на результаты интеллектуальной деятельности (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, освобождаются ли от НДС информационные, технические, сервисные и иные услуги, оказываемые в связи с реализацией прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что льготируется только реализация прав на результаты интеллектуальной деятельности. При этом технические, сервисные, информационные и иные подобные услуги, связанные с реализованным правом на результаты интеллектуальной деятельности, облагаются в общем порядке. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-07-08/284

Разъясняется, что услуги по технической поддержке программ для ЭВМ не подпадают под льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-07-07/66

Разъяснено, что услуги, оказываемые в рамках договоров об оказании услуг, связанных с программным обеспечением, в которых содержатся отдельные элементы лицензионных договоров, облагаются НДС в общеустановленном порядке. В связи с этим сумма вознаграждения, полученная по таким договорам, включается в налоговую базу по НДС в полном объеме.

 

Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01

Разъяснено, что услуги по инсталляции программного обеспечения и его сопровождению облагаются НДС в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

Финансовое ведомство указывает, что услуги по сопровождению лицензий (обновление, техническая поддержка) не освобождаются от обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: "Инновационный" НДС ("ЭЖ-Юрист", 2008, N 4)

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-07-11/23

Разъясняется, что услуги, связанные с использованием реализованного программного обеспечения, не подпадают под льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

 

Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649

Освобождение от НДС информационных и сервисных услуг пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено, поэтому такие услуги подлежат налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 19-11/16268 "Об обложении НДС"