Освобождается ли от НДС реализация организациями инвалидов товаров, работ, услуг, приобретенных у третьих лиц (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых организациями инвалидов.

Возникает вопрос: можно ли применять льготу в случае реализации товаров, работ, услуг, приобретенных у третьих лиц?

Официальная позиция заключается в том, что от НДС освобождается только реализация товаров, работ, услуг, произведенных организациями, указанными в пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, самостоятельно. Реализация приобретенных товаров, работ, услуг от НДС не освобождается. Основание - такое условие прямо зафиксировано в пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Этот выводы подтверждает и Конституционный Суд РФ. Судебная практика придерживается аналогичного подхода. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

 

По вопросу применения льготы организациями инвалидов, для которых деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/42

Финансовое ведомство разъясняет, что операции по реализации товаров организациями, указанными в абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождаются от НДС только в отношении товаров собственного производства. Реализация товаров, приобретенных у третьих лиц для перепродажи, облагается НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32801

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2005 N 19-11/3186

 

Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 N 156-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Экран" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал, что от НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются только те организации, которые непосредственно производят реализуемые ими товары, работы и услуги, а реализация приобретенных товаров не дает им права на освобождение от налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2008 по делу N А66-4337/2007

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10 по делу N А05-1486/2010

Суд указал, что операции по реализации товаров (работ, услуг) организациями инвалидов освобождаются от обложения НДС только в отношении товаров собственного производства и выполнения работ (оказания услуг) собственными силами. Реализация приобретенных товаров не освобождается от налогообложения.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.08.2002 N 11351/01

Суд пришел к следующему выводу: от НДС освобождается реализация общественными организациями инвалидов только товаров, произведенных этими организациями. Реализация приобретенных товаров не освобождается от налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2007 по делу N А49-3155/2007 (Определением ВАС РФ от 17.04.2008 N 2141/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4361/07-С2 по делу N А60-24642/06 (Определением ВАС РФ от 21.08.2007 N 10373/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 по делу N А39-1488/2010 (Определением ВАС РФ от 15.07.2001 N ВАС-9129/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применял льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку осуществлял строительно-монтажные работы не только собственными силами, но и с привлечением третьих лиц - субподрядчиков.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, общество, единственным участником которого является общественная организация инвалидов, не вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, если строительно-монтажные работы по договору подряда оно выполняло не самостоятельно, а с привлечением субподрядчиков.