В зависимости от признаков и причин, по которым проводится инвентаризация, различают следующие ее виды.

По отношению к плану проведения в соответствии с учетной поли­тикой организации различают плановую и внеплановую инвента­ризацию.

Порядок проведения плановых инвентаризаций (количество ин­вентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущес­тва и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определя­ется руководителем организации, а также если их проведение является обязательным согласно законодательству (например, перед составле­нием годовой бухгалтерской отчетности организации и т. д.).

Внеплановые инвентаризации (проведение которых не предус­мотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных ра­бот, а также не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициатив­ного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной ко­миссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяй­ственных операций и др. Они проводятся внезапно, сроки их прове­дения не должны быть известны материально-ответственным лицам.

По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергают­ся осмотру, пересчету и т. д. в натуре все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных ма­териально-производственных ценностей.

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подверга­ются осмотру, пересчету, взвешиванию части объектов данного вида. Выборочные инвентаризации используют при осмотре объектов фактически выполненных работ для выявления их реальности, уста­новления сохранности отдельных товарно-материальных ценнос­тей. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость конт­рольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результа­тов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

В зависимости от полноты охвата имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация — это проверка в натуре всего имущества, как принадлежащего организации, так и принятого на ответствен­ное хранение, в переработку, а также всех прав и обязательств. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического объекта. Ее называют годовой (обязательной) инвентаризацией.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов, например инвентаризация материалов на складе, инвентаризация денежных средств в кассе и др.

По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерывные).

Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в со­ответствии с внутренним планом работы в течение календарного года по отдельным видам имущества на разные даты.

По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тема­тические инвентаризации.

По содержанию выделяют инвентаризацию ресурсов и инвента­ризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

Инвентаризация процессов представляет собой проверку в нату­ре отдельных моментов процессов кругооборота средств органи­зации.

 

36) Состав инвентаризационных комиссий, их права и обязанности

Организацию и контроль за проведением инвентаризации осущест­вляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

•руководитель организации или его заместитель (председатель комиссии);

•главный бухгалтер;

•начальники структурных подразделений (служб);

•пред­ставители общественности.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии выпол­няют следующие функции:

•заслушивают на своих заседаниях руководителей отделов, цехов секций по вопросам сохранности материальных ценностей;

•осуществляют контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, а также выборочные инвентаризации в межинвен­таризационный период;

•проверяют правильность выведения результатов инвентариза­ции, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценнос­тей в местах хранения, где ведется количественный учет;

•в необходимых случаях (при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и др.) проводят по поручению руководителя организации повторные сплошные инвентаризации;

рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших не­достачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и вносят предложения о порядке регулирования выявленных недостач и по­терь от порчи ценностей.

Однако наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий не снимает персональной ответственности руководителя, главного бухгалтера предприятия, а в организациях, имеющих цент­рализованные бухгалтерии, — контрольно-инвентаризационных от­делов данных бухгалтерий. Так, ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации несут руководители организации. Они обязаны создать условия, обеспечивающие пол­ную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки. Главный бухгалтер совместно с руководителями подразделе­ний и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризации.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные ко­миссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. Персональ­ный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя организации. В приказе устанавливается срок начала и окончания про­ведения инвентаризации. Приказ регистрируется бухгалтерией в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ вручается рабочей комиссии перед началом инвентаризации вместе с контрольным пломбиром, выдаваемым председателю.

Приказ руководителя является письменным заданием на проведе­ние инвентаризации. До начала инвентаризации необходима пред­варительная подготовительная работа.

1. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдель­ными промежуточными группами (бригадами) комиссии.

2. Каждая промежуточная группа (бригада) в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы (бригады). В каждой группе назначается (выбира­ется) старший (бригадир), а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.

3. Руководитель и главный (старший) бухгалтер организации про­водят инструктаж для членов комиссии о целях, задачах, порядке проведения инвентаризации

4 Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые блан­ки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и др.).

5 Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точ­ность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств.

Рабочие комиссии несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

•полноту и точность внесения в описи данных о фактически проверяемых ценностях, денежных средствах и средствах в расчетах, а в случае нарушения этого усло­вия члены комиссий привлекаются к ответственности в порядке, установленном законодательством;

•правильность указания в опи­си отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, размер, номер протокола согласования цен и т. д.), по кото­рым определяются их цены;

•правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с уста­новленным порядком.

Рабочие инвентаризационные комиссии выполняют следующие функции:

•осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства;

•участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по за­чету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недо­стач в пределах норм естественной убыли;

•вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также по реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.

Рабочая инвентаризационная комиссия, выполняя первую свою функцию, прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, обязана:

• опломбироват ь подсоб­ные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имею­щие отдельные входы и выходы;

•проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

•получить на момент инвентаризации последние реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении матери­альных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все при­ходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» дата», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к на­чалу инвентаризации по учетным данным. Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бух­галтерию и поступившие под их ответственность ценности оприхо­дованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки бе­рутся у лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на по­лучение ценностей. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после ин­вентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, на­именование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на при­ходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению — членов комиссии) делается отмет­ка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую запи­саны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руково­дителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентариза­ции товарно-материальные ценности могут о тпускаться материаль­но-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризацион­ной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», оформляется опись по аналогии с докумен­тами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению членами комиссии.

 

37) Порядок проведения внеплановых, внезапных, выборочных и сплошных инвентаризаций

Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, организация может проводить и внеплановую инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Такие инвентаризации называются внезапными и позволяют застать врасплох нерадивых материально ответственных лиц. Они могут быть сплошными или выборочными. Проводятся они по плану-графику, утвержденному руководителем предприятия. План-график проведения внезапных инвентаризаций хранится у руководителя или главного бухгалтера предприятия.

Внезапные проверки должны проводиться в первую очередь:

у вновь принятых на работу материально ответственных лиц;

при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

при установлении фактов нарушений правил приемки, хранения, реализации ценностей.

По решению руководителя может проводиться и выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте (на складе или в офисе).

Выборочной инвентаризации прежде всего подвергаются дефицитные и дорогостоящие товары и ценности. Указанные проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящими в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

Выборочная инвентаризация может проводиться при получении отказа поставщика в удовлетворении претензии за недогруз товаров или при получении претензии покупателя на недогруз товаров. В этом случае следует проверить те товары, по которым заявлены указанные претензии.

Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдения материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

38) Особенности проведения инвентаризаций при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества, а так же в случае стихийных бедствий

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с  данными бухгалтерских документов.

Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач:

на хищения;

стихийные бедствия;

порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы.

Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Владельцам этих ценностей предоставляется справка о результатах инвентаризации с приложением копии инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия осуществляет следующие действия:

устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и т.п.;

составляет специальную опись для объектов, непригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

выявляет причины недостач и излиш ков.

Пункт 72 Инструкции по инвентаризации предусматривает в т.ч. установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В отчете о прибылях и убытках по статье «Внереализационные доходы» отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Излишки на предприятии - довольно редкое явление в отличие от недостач.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности, в соответствии с  которой недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц в тех случаях, когда виновные установлены.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от  26 марта 2009 г.) общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

39) Документальное оформление результатов инвентаризаций. Порядок регулирования их в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации ценностей (недостачи, излишки) должны сообщаться рабочей комиссией сразу же после инвентариза­ции и до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. При выявлении крупной недостачи ценностей ко­миссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно доло­жить об этом руководителю организации для принятия необходи­мых мер.

По окончании инвентаризации описи передаются председателем инвентаризационной комиссии:

•первый экземпляр — главному бух­галтеру или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных цен­ностей;

•второй экземпляр — материально-ответственному лицу (бригадиру) под расписку на первом экземпляре.

Получив описи, бухгалтер передает их работникам, осуществляю­щим контроль за ценами. Последние проверяют цены и делают об этом отметку (подпись) на каждой странице описи. Затем опись вру­чается бухгалтеру, ведущему учет материалов (товаров). Бухгалтер проводит тщательную проверку правильности таксировки и всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Обнаружен­ные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправле­ны. На последней странице инвентаризационной описи также долж­ны быть сделаны отметки о проверке цен, таксировке и подсчете ито­гов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

После проверки описей бухгалтер выводит окончательный ре­зультат инвентаризации. Для своевременного и правильного уста­новления результатов инвентаризации ценностей к моменту ее за­вершения работники бухгалтерии должны выполнить подготови­тельную работу:

•проверить, обработать и записать в учетные регистры все представленные материально-ответственным лицом отчеты;

•обеспечить сверку данных количественного суммового учета материалов со складским учетом, оформив его актом;

•сверить данные аналитического учета по видам материалов (товаров) с данными синтетического учета;

•при возможности сверить расчеты с основны­ми поставщиками.

Порядок выведения результатов инвентаризации зависит от способа учета товарно-материальных ценностей (количественно-суммовой или суммовой). Для выявления окончательного результат инвентаризации по количеству и сумме, т. е. результата проверки склада, кладовой, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. Инв-13).

B сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации в ассортиментном разрезе. В ней предусмотрены графы для количест­ва и суммы по следующим показателям:

•наличию материалов по дан­ным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей;

•излишкам и недосчетам материалов;

•взаимному зачету излишков и недостач в результате пересортицы;

•естественной убыли материа­лов;

•окончательному результату инвентаризации (излишкам или недостачам) с учетом естественной убыли материалов и взаимного зачета.

Прежде чем устанавливать окончательный результат, бухгалтер должен произвести взаимный зачет излишков и недостач, получен­ных при пересортице материалов (товаров), и рассчитать сумму их естественной убыли. Зачет излишков и недостач может быть допу­щен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица в отношении материалов (товаров) одно­го и того же наименования и в тождественных количествах.

В случае, если при зачете недостач излишками по пересортице сто­имость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказав­шихся в излишке, эта разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм убыли и списываются на расходы организации.