Тема 6. Издержки производства и себестоимость продукции

1. Понятие, основные классификации затрат
2. Виды себестоимости единицы продукции

 

1. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты (расходы) предприятия на производство и реализацию продукции.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В зависимости от признака, положенного в основу группировки затрат, различают два основных вида их классификации, которые обуславливают два способа расчета себестоимости:

- по экономическим элементам затрат (смета затрат);

- по калькуляционным статьям расходов (калькуляция).

 

Существует единая классификация затрат по экономическим элементам (таблица 6.1.1).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

 

Таблица 1.1

Классификация затрат по экономическим элементам

№ п/п	Наименование элемента расхода	Содержание элемента расхода
1.	Материальные расходы	Расходы на приобретение: -сырья и основных материалов (за вычетом возвратных отходов) с учетом затрат на доставку; комплектующих и полуфабрикатов; - вспомогательных материалов (смазочных материалов, запасных частей для ремонта оборудования, транспорта, инструмента, приспособлений; для упаковки готовой продукции); - топлива, воды и энергии.
2.	Расходы на оплату труда	- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от; - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; - стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); - стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании; - денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; - единовременные вознаграждения за выслугу лет - расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам; - расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности; - суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. - расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
3.	Амортизация	Суммы начисленной амортизации по установленным нормам и амортизационным группам
4.	Прочие расходы	Расходы на: - ремонт основных средств; -освоение природных ресурсов; - НИОКР; обязательное и добровольное страхование имущества; - уплату налогов и сборов; - сертификацию продукции и услуг; - оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - содержание служебного автотранспорта; - командировки; - оплату аудиторских услуг; - представительские расходы; - подготовку и переподготовку кадров; - канцелярские товары; - рекламу; - подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - и т.п.

 

Для определения себестоимости единицы продукции используется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов (калькуляция). Эти статьи показывают на что и где израсходованы отдельные ресурсы (в зависимости от того, где и в связи с чем они возникли – непосредственно в производстве, в управлении, вне производства и т.д.).

Распределению по статьям калькуляции подвергается полная себестоимость товарной продукции (не сумма затрат, произведенных в данном периоде, а сумма затрат, связанных с выпуском продукции, законченной в данном периоде). В связи с этим смета затрат и калькуляция могут не совпадать.

Существует типовая группировка затрат по статьям калькуляции (таблица 6.1.2).

 

Таблица 6.1.2.

Классификация затрат по статьям калькуляции

№ п/п	Наименование калькуляционной статьи	Содержание статьи расхода
1.	Сырье и материалы	Расходы на приобретение сырья и основных материалов (за вычетом возвратных отходов) с учетом затрат на доставку
2.	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Расходы на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов с учетом затрат на доставку
3.	Топливо и энергия на технологические цели	Расходы на приобретение всех видов топлива и энергии, расходуемые непосредственно в процессе производства продукции на технологические цели
4.	Расходы на оплату труда	Суммы, начисленные производственным рабочим: - по тарифным ставкам, сдельным расценкам или за проработанное время; - премии, доплаты и надбавки; - стоимость бесплатно предоставляемых рабочим коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья, форменной одежды, обмундирования; - надбавки за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями
5.	Единый социальный налог производственных рабочих	Расходы на формирование Внебюджетных социальных фондов (ВСФ), начисляемых в процентах к расходам на оплату труда производственных рабочих
6.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	- Амортизация оборудования; - расходы на ремонт оборудования, эксплуатацию оборудования (заработная плата с начислением во ВСФ вспомогательных рабочих, энергозатраты, расходы на приобретение смазочных материалов и пр.)
ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-6)
7.	Цеховые расходы	- Амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений цеха; - зарплата с начислениями во ВСФ обслуживающего и управленческого аппарата цеха; - затраты на проведение испытаний, опытов, технологических работ; - затраты на охрану труда в цехе и т.п.
ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-7)
8.	Общезаводские расходы	- Амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений завода; - зарплата с начислениями во ВСФ обслуживающего и управленческого аппарата завода; - затраты на охрану труда (в масштабе завода) и т.п.
ЗАВОДСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-8)
9.	Потери от брака	Включаются все виды затрат, произведенные до момента обнаружения брака, материалы, зарплата и др.
10.	Прочие производственные расходы	Расходы на: - проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - гарантийное обслуживание и т.п.
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-10)
11.	Внепроизводственные расходы	Расходы на: - рекламу; - тару и упаковку; - доставку продукции до станции назначения; - погрузку-разгрузку готовой продукции и т.п.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-11)

 

По методу отнесения затрат на себестоимость продукции они делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и могут быть прямо включены в себестоимость отдельных ее видов на основе установленных норм (п.п. 1-5 калькуляции).

Косвенные затраты связаны с работкой цеха или предприятия в целом и на себестоимость изделия переносятся косвенным путем, т.е. пропорциональной какой-либо условной базе.

 

По признаку зависимости от объема производства все расходы делятся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные расходы не меняются (или меняются незначительно) при изменении объема производства (амортизации зданий, освещение и отопление помещений, арендная плата и т.п.).

Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства и изменяются пропорционально изменению объема производства (основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, з/п производственных рабочих и т.п.).

 

2. По этапам формирования затрат в зависимости от степени готовности продукции к реализации различают технологическую, цеховую, заводскую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

В зависимости от периода формирования себестоимость может быть плановой или фактической. Причем, плановая себестоимость может рассчитываться на основе установленных норм и нормативов (нормативная себестоимость) или планируемых снижений затрат по отдельным статьям калькуляции.

Необходимо также различать индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. В условиях производства определенного вида продукции на нескольких предприятиях в качестве индивидуальной принимается полная себестоимость продукции на каждом конкретном предприятии. Она отражает уровень организации производства, степень автоматизации, специализацию и концентрацию, присущие данному предприятию и отличающиеся от конкурентов. Среднеотраслевая себестоимость этой же продукции отражает средний по отрасли уровень производительности труда, технической оснащенности, организации производства и т.д.