Значительно позже отчетной даты

31. В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины

Определения

Принцип допущения непрерывности деятельности

предположение, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Структура правила (стандарта)

	Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
	Введение	Цель стандарта - установление единых требований в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении бухгалтерской отчетности.
	Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности	Обязанности руководства аудируемого лица по оценке способности продолжать свою непрерывную деятельность. Условия, принимаемые аудируемым лицом во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности. Значение признаков неприменимости допущения непрерывности деятельности. Обязанности аудитора по оценке надлежащего характера использования руководством аудируемого лица допущения непрерывности деятельности. Интерпретация отсутствия в аудиторском заключении упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности.
	Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемым лицом на стадии планирования аудита. Действия аудитора при рассмотрении предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, проведенной аудируемым лицом. Влияние выявленных факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности на оценку компонентов аудиторского риска. Обязанности аудитора по разработке процедур проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности.
Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	Действия аудитора при выявлении факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности. Аудиторские процедуры, проводимые при выявлении факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности. Действия аудитора при существенном влиянии на непрерывность деятельности аудируемого лица анализа движения финансовых потоков.
Выводы аудитора и аудиторское заключение	Интерпретация факта отсутствия в аудиторском заключении указания на серьезные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. Суждение аудитора о присутствии существенной неопределенности, связанной с условиями и событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения при условии соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности, но при наличии существенной неопределенности относительно способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение при высказывании аудитором суждения о невозможности аудирумым лицом продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение в случае утверждения руководства аудируемого лица о несоблюдении принципа допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Выводы аудитора и аудиторское заключение при отказе руководства аудируемого лица от оценки способности продолжать свою деятельность непрерывно или увеличения периода, охватываемого оценкой.
Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты	Действия аудитора при подписании или утверждении бухгалтерской отчетности значительно позже отчетной даты.

Схемы

Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности		Уровень неопределенности, сопряженный с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов

Любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения

Размер, структура, характер и условия деятельности аудируемого лица, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов

Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом

Признаки неприменимости допущения деятельности	непрерывности

Финансовые		Производственные	Прочие

Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис 80 Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

СХЕМЫ

Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом

Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 80. Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 81. Производственные признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 82. Прочие признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности

Рис. 86. Действия аудитора при существенном влиянии на непрерывность деятельности аудируемого лица движения финансовых потоков

Рис. 87. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения по итогам оценки соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 12

«СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 07.10.2004 г. №532

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

2. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

4. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Договор оказания аудиторских услуг

5. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

6. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

7. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

8. При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов 'и экспертов;

договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

9. Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Повторяющийся аудит

1 0. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

11. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

изменения в структуре собственности аудируемого лица; значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

требования законодательства Российской Федерации.