Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

3. Поскольку допущение о непрерывности деятельности явля­ется одним из основных принципов подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если
применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

4. Если аудируемое лицо в течение длительного периода вре­мени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

5. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной де­ятельности, которые являются неопределенными на дату состав­ления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи сле­дует принимать во внимание, что:

как правило, уровень неопределенности, сопряженной с ре­зультатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бух­галтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, кото­рое было разумным в момент его вынесения;

размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на ауди­руемое лицо внешних факторов оказывают влияние на професси­ональное суждение о влиянии условных фактов.

6. Сомнение в применимости допущения непрерывности дея­тельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых мо­жет возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

привлеченные заемные средства, срок возврата которых при­ближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование крат­косрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказан­ных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в над­лежащие сроки;

неспособность обеспечить финансирование развития деятель­ности или осуществление других важных инвестиций;

значительные убытки от основной деятельности;

трудности с соблюдением условий договора о займе;

задолженность по выплате или прекращение выплаты диви­дендов;

экономически нерациональные долговые обязательства;

признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

увольнение основного управленческого персонала без долж­ной его замены;

потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

существенная зависимость от успешного выполнения конкрет­ного проекта;

существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

несоблюдение требований в отношении формирования устав­ного капитала аудируемого лица, установленных законодатель­ством Российской Федерации;

судебные иски против аудируемого лица, которые находятся и процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завер­шиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

внесение изменений в законодательство или изменение поли­тической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допуще­ния непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воз­действием других признаков. Например, неспособность аудируе­мого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспе­чению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, рест­руктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря ос­новного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

7. При выражении мнения о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рас­смотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) спо­собных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как мини­мум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные фак­торы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер ис­пользования руководством аудируемого лица допущения о не­ прерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предус­матривают обязанности руководства аудируемого лица специ­ально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою
деятельность непрерывно.

Аудитор не может предсказывать будущие события или усло­вия, которые могут обусловить прекращение организацией ее не­прерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском зак­лючении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматри­ваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Действия аудитора по планированию и проверке