Оценка последствий искажений

11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокуп­ность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных искажений включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая ре­зультаты неисправленных искажений, выявленных во время пре­дыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтер­скую) отчетность с учетом выявленных искажений

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказы­вается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудитор­ских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокуп­ность неисправленных искажений не является существенной, ауди­тору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации ауди­торского заключения в соответствии с федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

15.Если совокупность неисправленных искажений, выявлен­ных аудитором, приближается к уровню существенности, ауди­тору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с сово­купными обнаруженными, но неисправленными искажениями,
могут превысить уровень существенности, определенный ауди­тором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправ­ленные искажения приближаются к уровню существенности, ауди­тор рассматривает вопрос о снижении риска посредством прове­дения дополнительных аудиторских процедур или требует от ру­ководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений

 

Термины и определения, исполь Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Существенная инфор­мация	информация об отдельных активах, обяза­тельствах, доходах, расходах и хозяйствен­ных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

 

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта - установление единых требо­ваний к концепции существенности и ее взаи­мосвязи с аудиторским риском. Обязанность аудитора оценивать существен­ность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Зависимость существенности от величины по­казателя бухгалтерской отчетности и /или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Существенность	Оценка аудитором существенности на основе профессионального суждения. Изучение существенности с количественной и качественной точек зрения. Необходимость рассмотрения возможности искажений в отношении небольших величин при повторяемости возможных ошибок. Рассмотрение аудитором существенности как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным сче­там и случаев раскрытия информации.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским рис­ком	Изучение существенности при планировании по­зволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском.
Существенность и аудиторский риск при оценке ауди­торских доказа­тельств	Возможность уточнения оценок существенно­сти и аудиторского риска при планировании и после проведения аудиторских процедур. Влияние на разницу в оценках существенности и аудиторского риска изменений обстоятельств или информированности аудитора по результа­там аудита.
Оценка последст­вий искажений	Оценка существенности совокупности неис­правленных искажений. Действия аудитора при выявлении существен­ных искажений. Действия аудитора при приближении совокуп­ности неисправленных искажений к уровню существенности.

 

 

Схемы

 

 

Рис. 16. Планирование уровня существенности с учетом количественных и качественных аспектов искажений

 

 

Рис. 17. Уровни и факторы определения существенности

 

 

 

Рис. 18. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

 

 

 

Действия аудитора

 

 

Рис. 19. Действия аудитора при снижении уровня существенности по сравнению с запланированным уровнем

 

 

 

Действия аудитора

 

 

Действия аудитора

 

Рис. 20. Действия аудитора при выявлении неисправленных существенных искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица

 

 

Неисправленные искажения, приближающиеся к уровню существенности

 

 

Действия аудитора

 

Действия аудитора

	Проведение дополнительных аудиторских процедур		Требования к аудируемому лицу внесения поправок в бухгалтерскую отчетность

 

Рис. 21. Действия аудитора при выявлении неисправленных искажений, приближающихся к уровню существенности

 

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 5