Обязательный и инициативный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Фе­дерации, инициативная аудиторская проверка — по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих эко­номических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1. субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые орга­низации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества;

2. население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересо­ванным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

3. устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщи­ков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

· обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предпри­ятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды иму­щества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

· обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов — можно ли и в какой степени пола­гаться на информацию, содержащиеся в представленной бухгал­терской отчетности;

· при обязательной аудиторской проверке необходимо при­менение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, опреде­ляющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возни­кающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

· в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;

· получив аудиторское заключение по результатам обяза­тельной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;

· получив перечень ошибок и нарушений, выявленных ау­дитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономи­ческого субъекта не может ограничиться принятием их к сведе­нию, оно обязано принять меры по их исправлению.

Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодатель­ными актами. Обязательный аудит проводится в соответствии со ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Согласно этому нормативному акту ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность следующих экономических субъектов:

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Затраты на обязательную аудиторскую проверку включают в себестоимость продукции.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению руководства предприятия или его учре­дителей на основе договора с аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составления отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния, помочь в организации учета и отчетности. Оплата инициативных проверок производится за счет чистой прибыли клиента.

Можно назвать несколько причин проведения инициатив­ного аудита:

Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы проце­дуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специаль­ных органов.

Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, кото­рая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др.

В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образо­ванных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т. е. этом случае контролю и анализу подверга­ются только отдельные разделы и участки учета. Различной мо­жет быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных содержащихся в учетных регистрах и отчетности.