Этапы развития современного аудита

 

В современной истории выделяют 3 этапа развития аудита:

1 этап:

1844-1930гг. Он характеризуется, как подтверждающий аудит и основывается на теории адекватности, разработанной английскими аудиторами.

В литературе этот этап и теория получил метафорическое название «полицейская теория/теория сторожевого пса».

В соответствии с этой теорией, аудитор – это своего рода «сторожевой пес», охраняющий имущество собственников.

Роль аудита на этом этапе, в основном сводилась к сплошной проверке. Проверяются все документы, все совершенные хозяйственные операции.

Особое внимание уделяется проверке денежных средств, сохранности имущества, выявлению ошибок и злоупотреблению.

Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Недостатком подтверждающего аудита является то, что он проводится за уже прошедший период времени, достаточно долго и на момент окончания аудита положение дел в компании может измениться.

Кроме того, сплошная проверка реально возможна только на небольших предприятиях, и то она требует значительного рабочего времени аудиторов и длительного периода проведения.

 

2 этап:

1930-конец 20века. Предвоенный аудит.

Характеризуется как системно-ориентировочный аудит. Он основывается на теории контроллинга.

Этот этап называется теорией «Собаки-ищейки».

Главная задача аудита на этом этапе – выявить ошибки в системе внутреннего контроля организации. Оценить насколько эффективно работает администрация компании, выявить резервы повышения эффективности работы компании.

На этом этапе обязательно оценивается система внутреннего контроля компании. С помощью проведения различных тестов, анкет, опросов.

Если аудиторы оценивают СВК (систему внутреннего контроля) как низкоэффективную, то с высокой долей вероятности они могут констатировать, что учет ведется с ошибками и отчетность недостоверна.

Исходя из этого, для проведения аудиторской проверки потребуется большое число аудиторских процедур, более глубокая выборка.

Если же СВК организации признана аудиторами эффективной, то вероятность появления существенных ошибок в бухгалтерской отчетности, скорее всего, незначительна, и, следовательно, аудиторы могут применить выборочную проверку. Могут использовать результаты внутреннего аудита для своих выводов.

Т.е. на этом этапе происходит переориентация функции аудита с «сторожевого пса» на роль «собаки ищейки», направленная на поиски ошибок.

Недостаток этапа: В связи с широким применением метода выборочного контроля, степень эффективности аудита может снижаться.

 

3 этап:

С конца 20^го века. Этап «Аудит, базирующийся на рисках».

Этот этап основывается на теории консалтинга и напрямую связан с поиском эффективности деятельности компании. К оценке бизнеса клиента. Анализ эффективности бизнеса в целом.

В литературе теорию консалтинга называют теорией «агентов».

Аудитор в этом случае выступает как помощник администрации, который консультирует ее и помогает разрабатывать схемы оптимизации учета, налогообложения, разрабатывать бизнес-планы, все то, что способствует повышению эффективности бизнеса компании.

В литературе этот способ называют «собака поводырь».

На этом этапе консалтинг преобладает над проверкой. Аудиторским проверкам подвергаются объекты, которые присущи рискам.

 

Развитие аудита в России.

 

Система государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 года, когда по указу царя Алексея Михайловича, был создан Приказ «Счетных дел».

Это было первое специальное контрольное учреждение, которое стало проводить проверки, ревизии на систематической основе.

Проверялись счетные книги, различные ведомости, правильность использования выделенных денежных средств, правильность уплаты сборов, налогов.

Петром I была проведена реформа по усилению финансового контроля. Он разделил функции контроля на три группы и во главе финансового контроля поставил Сенат.

Сенат:

1^ая группа – для контроля доходов,

2^ая группа – для контроля расходов,

3^ая группа – контроль над бухгалтерским учетом, по ведению книг и использованию средств.

· Прави́тельствующий сена́т ^[1] в Российской империи — высший государственный орган, подчиненный императору. Учреждён Петром Великим 22 февраля (2 марта) 1711 как высший орган государственной власти и законодательства. Здание Сената и Синода в Санкт-Петербурге. С начала XIX осуществлял надзорные функции за деятельностью государственных учреждений; с 1864 — высшая кассационная инстанция. Распущен после Октябрьской революции 1917 г. по Декрету о суде № 1.

Он же первым ввел должность аудитора в воинский табель о рангах.

С развитием судебной системы слово «аудитор», как чин, из армии был убран из табеля о рангах и перестал существовать, т.к. появился суд.

 

После этого, в России трижды появлялись попытки ввести институт аудита и все оказались неудачными.

1889г. – первая попытка;

1912г. – вторая;

1925г. – третья, (НЭП).

 

История становления аудита в современной России начинается с развития рыночных отношений и появлением первых предприятий, новых форм собственности и появлением предприятий с иностранным участием.

1987г. – создание в СССР первых аудиторских фирм «In Аудит». Учредители: работники ВнешТорга, Минфина.

В 1987г. был подготовлен проект закона «Об аудиторской деятельности». Судьба закона оказалась очень долгой.

В 1993г. Ельцин подписал временный закон «Об аудите».

В 2001г. – Путин.

 

В становлении и развитии аудита в России выделяют 4 этапа:

 

Первый этап: 1987 – 1993гг. – от момента создания первой аудиторской фирмы до принятия временных правил аудиторской деятельности.

Эти правила были утверждены 22 декабря 1993г. президентом Б. Ельциным.

Этот этап характеризуется стихийным зарождением аудиторской деятельности. Появилось много аудиторских фирм в этот период, началась подготовка аудиторов, которым выдавались различные документы не установленные государством.

В этот период отсутствовал государственный контроль над деятельностью аудитора.

 

Второй этап: 1993 – 2001гг. – т.е. с момента принятия временных правил до принятия первого закона «Об аудиторской деятельности».

Закон «Об аудиторской деятельности» был принят 07.08.2001г., шифр 119 ФЗ.

Этот этап характеризуется как период становления российского аудита.

Аудиторская деятельность начала регламентироваться временными правилами, началась подготовка аудиторов в специальных учебных центрах. По специальным государственным программам началась аттестация аудиторов и лицензирование.

Аудиторские фирмы стали создаваться уже с государственными требованиями. Начали разрабатываться аудиторские стандарты.

Аудиторы стали получать квалифицированные аттестаты – это государственный документ, подтверждающий их квалификацию и право занимать должность аудитора.

 

Третий этап: с 2001 - 2008гг. включительно – т.е. период от первого закона «Об аудиторской деятельности» до второго закона.

Первый закон «Об аудиторской деятельности» был принят в 2001г.

Второй закон «Об аудиторской деятельности» был принят 30.12.2008г. и вступил в силу с 2009 года, в этот период были утверждены многие нормативные документы по аудиту.

Началась интеграция российского и международного аудита.

 

Четвертый этап: с 2009г. по настоящее время – это период действия закона «Об аудиторской деятельности».

Основное содержание закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г., основные цели и задачи аудита.

Правовой основой для осуществления аудита в РФ является Федеральный Закон №307-ФЗ.

В нем определены все ключевые вопросы аудита, в том числе:

- дано определение, что такое «Аудит»,

- кто такой «Аудитор»,

- права и обязанности сторон,

- порядок компаний качества аудиторский услуг,

- и другие вопросы.

Закон вступил в силу с 01.01.2009г., а несколько переходных пунктов вступает в силу с 2013г.

Роль закона весьма высокая (имеет огромное значение).

Раз это правовой документ, то он используется любым судом при разрешении споров.

(1996г. – первый закон «О бухгалтерском учете»)

В Законе, Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о недостоверности.

Закон дает определение и Аудиторской деятельности, которая может так же называться Аудиторскими услугами. Аудиторские услуги – более широкое понятие, оно включает в себя аудит и оказание услуг сопутствующих аудиту.

 

Целью аудита является выражение мнения достоверности отчетности. Для того чтобы выразить такое мнение аудитор должен собрать необходимые аудиторские доказательства. Помимо подтверждения отчетности, аудитор проводит контроль соблюдения законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. Проверяет достоверность составленных бухгалтерских записей, хозяйственных операций, разрабатывает схемы оптимизации учета и налогообложения.

 

Г.

ФС 5/2010 МИИФИИ аудиторской деятельности. 13 категорий. Стал 5.

 

Принципы аудита.

Сущность раскрывается с помощью принципов.

 

Принципы аудита 2 группы:

1. Этические принципы

2. Принципы проведения аудита будет рассматриваться дальше: принципы планирования аудита, оформление рабочих документов, порядок аудиторского поведения.

 

Этические принципы представляют собой определенные нормы поведения аудиторов.

Нормы отношения между аудиторами и аудиторскими организациями.

Свод правил поведения аудиторов, которые обязательно должны соблюдаться, представлен в кодексе этики. Этот кодекс разработан в России на основании международного кодекса этики аудиторов, утвержденного международной федерацией бухгалтера.

Кодекс этики призван подчеркнуть важность профессии для общества, а его правила должны обеспечить определенные гарантии аудитора.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов и аудиторская фирма на основе кодекса этики аудиторов может разрабатывать свои этические кодексы.

 

1 принцип. Принцип независимости.

Он установлен в законе «Об аудиторской деятельности». У аудитора должна отсутствовать любая зависимость от проверяемой организации (финансовая, имущественная, правовая, родственная).

Законодательство запрещает проводить аудит, где работают родственники, руководители, составляющие бухгалтерскую отчетность, или принимают финансовую стоимость.

К родственникам относятся родители, супруги, братья, сестры, дети.

Запрещено проводить аудит если:

Аудиторская организация, должностные лица, являются должностными лицами в проверяемой компании.

Запрещено проверять те компании, где имеются общие учредители.

 

Соблюдение принципа независимости является обязательным для всех аудиторов.

Каждый аудитор, выходя на проверку, пишет заявление, что он независим от организации, нет ни родственников, ни имущественных прав.

Аудиторская фирма должна быть независима от проверяемой организации.

Независимость аудиторской организации закрепляется в различных нормах, касающихся создания аудиторских фирм.

Запрещено создавать аудиторские фирмы в форме ОАО, в любой другой форме можно.

Акции свободно продаются на рынке ОАО.

В состав учредителей аудиторской фирмы должен не менее чем на 51 % принадлежать аудитору или аудиторской фирме. Учредители – управляют компанией.

Состав исполнительного органа аудиторской фирмы так же должен не мене чем на 50% состоять из аудиторов. Руководитель аудиторской фирмы тоже должен быть аудитором обязательно.

Если аудиторы установят, что хотя бы один из критериев независимости аудита не соблюдается (нарушен), то аудиторы должны отказаться от проведения такой аудиторской проверки.

Независимость аудиторской фирмы обеспечивается также тем, что клиент выбирает аудиторскую фирму. Отношения между ними оформляются и закрепляются в договоре и аудитор должен выражать свое мнение независимо, от каких либо условий.

За нарушение принципа независимости аудитор лишается квалификационного аттестата, который выдается аудитору пожизненно.

 

2 принцип: Принцип конфиденциальности.

Он закреплен в статье 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и называется «Аудиторская тайна».

В соответствии с законом аудиторскую тайну составляют: любые сведения и документы, полученные или составленные аудитором в процессе проверки.

Исключением являются:

1. Сведения, разглашенные самой организацией, либо аудиторами с письменного согласия аудируемой организации.

2. Сведения о заключении договора на проведения обязательного аудита.

3. Сведения о величине оплаты аудиторских услуг по договору.

Соблюдения принципа конфиденциальности является обязательным условием проведения аудита. Аудиторы обязаны так же обеспечить сохранность и конфиденциальность всех документов, которые они получили на протяжении всего срока хранения.

Более того при проведении внешнего контроля качества работы аудиторских фирм аудиторская организация не имеет права показать материалы проверки внешним контролерам без письменного разрешения проверяемой организации.

Соблюдение принципа конфиденциальности предполагает, что аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию о клиенте для своей выгоды, для выгоды любой третьей стороны, в ущерб интересов клиента. За разглашение аудиторской тайны у виновного аудитора может быть аннулирован квалификационный аттестат, а кроме того аудиторская фирма будет возмещать убытки аудируемой компании, если они явились следствием утечки коммерческой информации.

 

Другие этические принципы аудита раскрываются в кодексе этике и в стандартах аудита. Аудитор должны быть честным, порядочным, объективным.

Аудитор должен быть объективным при рассмотрении любых профессиональных вопросов, атак при формировании своего мнения и суждения. На объективность аудитора не должны влиять ни пристрастия, ни предубеждения, ни какие иные физические или юридические лица.

Аудитор должен быть профессионально компетентным специалистом. Обладать необходимыми знаниями, навыками, квалифицированно их применять в своей работе и обязательно поддерживать свой профессиональный уровень, повышая свою квалификацию.

 

Профессиональный скептицизм так же относится к этическим принципам аудита. Согласно этому принципа, аудитор должен критически оценивать собранные доказательства, внимательно их изучать, особенно тщательно анализировать те из них, которые противоречат каким либо документам или заявлениям руководства или ставят под сомнения достоверность документов.

 

Кодекс этик обращает внимание аудиторов на рекламу и предложение своих услуг. Реклама должна быть направлена на объективное информирование организации об оказываемых услугах, должна быть честной и откровенной. Не допускается навязывать аудиторские услуги или принуждать аудиторские услуги. Аудиторы должны воздерживаться от применения таких приемов, методов поведения, которые могут дискредитировать профессию аудитора. Они не должны преувеличивать свою квалификацию, опыт, пренебрежительно отзываться о работе своих коллег.