Типові порушення і помилки в обліку запасів

1. Неповне оприбуткування запасів, що надійшли.

2. Оприбуткування запасів при відсутності позначок в журналі обліку виданих довіреностей про оприбуткування запасів.

3. Виявлення недостач, лишків, присвоєння запасів.

4. Завищення собівартості заготівельних матеріалів.

5. Необґрунтовані претензії до постачальників.

6. Порушення норм або лімітів списання запасів.

7. Порушення порядку проведення інвентаризації при відсутності МВО.

8. Помилки та підробки кодуванні документів.

9. Незадовільна організація складського господарства та зберігання запасів.

10. Відпущення запасів за заниженими цінами.

11. Неправильне оформлення первинних документів з обліку запасів та їх неправильне застосування.

12. Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність.

3. Методика та організація аудиту оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП)

Одним із найважливіших питань аудиторської перевірки є правильність організації та методики обліку МШП.

Проведення аудиторської перевірки оборотних МШП встановлює правомірність віднесення матеріальних цінностей МШП.

Згідно П(С)БО 9 „Запаси” до складу запасів віднесено МШП, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік, такі як інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг.

Будь-які предмети, що придбаються для подальшого продажу, до МШП не належать і обліковуються як товари.

В обліковій політиці МШП поділяють на дві групи: одна частина їх належить до запасів, що відображаються у другому розділі активу балансу „Оборотні активи”, а друга їх частина входить до складу „матеріальних необоротних активів”, що відображається у першому розділі балансу „Необоротні активи” і відносяться до складу основних засобів. Послідовність методики проведення аудиту з оборотних МШП наступна:

1. Визначення належності номенклатури оборотних МШП до запасів, що відображаються у другому розділі активу балансу „Оборотні активи”.

Аудитором перевіряється номенклатура МШП і виявляються предмети, які не належать до першої групи, тобто до „оборотних активів”.

2. Організація порядку аудиту нарахування зносу оборотних МШП та віднесення його сум на відповідні об’єкти обліку. Тобто аудиторською перевіркою з’ясовується порядок нарахування зносу оборотних активів, що обліковуються на рахунку 22 „МШП”.

При перевірці порядку нарахування зносу оборотних МШП аудитору слід пам’ятати, що на МШП, які відносять до запасів, знос не нараховується, а вартість МШП, переданих в експлуатацію, списується з балансу на витрати з подальшою організацією оперативного кількісного обліку за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом терміну фактичного використання цих предметів.

3. Порядок організації оперативного кількісного обліку МШП за місцями їх експлуатації та за відповідальними особами протягом терміну їх фактичного використання.

4. Перевірка складського оперативного обліку оборотних МШП та їх оцінка. Перевіряючи облік оборотних МШП, аудитор повинен пам’ятати, що рух цих предметів на складах обліковується з використанням тих методів, що й наявності товарно-матеріальних цінностей.

5. Методика аудиту надходження та використання оборотних МШП

6. Заключний етап співставлення аналітичних і синтетичних даних з обліку оборотних МШП. На цьому етапі передбачається звірка сум з обліку оборотних МШП, що фактично обліковується на місцях їх збереження, з обліковими даними, які відображені в регістрах бухгалтерського обліку (журналах, відомостях, Головній книзі). Після підтвердження відповідності цих даних здійснюється співставлення і арифметична перевірка облікових даних у Головній книзі і оборотній відомості по рахунках із звітними даними, відображеними у балансі.