Понятие цель и задачи банковского аудита

Банковский аудит

Елена Николаевна

Основы банковского бухгалтерского учета (ББУ)

ББУ очень прозрачен и четок. Это значит, что на каждый нюанс есть проводки, и информация не может быть двусмысленной.

Корреспондентский счет коммерческого банка в ЦБ РФ или в другом кб по сути является расчетным счетом. Корреспондентский счет в Банке России 30102 (триста один ноль два - активный)- это счет всех внешних операций банка.

Внешние операции для банка – операции с не клиентами (вне стен банка).

Клиент банка – юридическое или физическое лицо, имеющее в банке счет для расчетов. Те, кто имеют счета для расчетов – это постоянные клиенты банка. Разовые клиенты – не постоянные, те, кто берут кредиты, помещают депозитные вклады, совершают операции с ценными бумагами и т.д.

Корреспондентские счета банков без участия ЦБ РФ:

· ЛОРО (30109 пассивный – счет другого банка в нашем банке)

· НОСТРО (30110 – мы имеем счет для расчетов в другом банке – активный – корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах)– Заменяет счет 30102 во внешних операциях банка, когда наш банк имеет корреспондентский счет типа ностро в каком-то конкретном кб.

Банк России контролирует операции коммерческого банка на счетах его прямых корреспондентских отношений, т.е. на счетах типа ЛОРО и НОСТРО, но не путем их непосредственного ведения, как по счету 30102, а через банковскую отчетность.

Такие операции выгодны банкам, т.к. через ЦБ РФ это очень долго, волокита. Также банк от другого банка получает различные льготы (с ценными бумагами, например, дешевле получить кредит можно, выгодней депозит).

Все кассовые операции (т.е. операции с денежной наличностью) проходят через счет 20202 активный «касса кредитных организаций». Это касса нашего банка.

Внутренние операции банка его операции с клиентами, а также это операции внутрибанковского значения.

Операции внутрибанковского значения-операции банка для себя и внутри себя. Например, начисление з/п персоналу, начисление налогов, амортизации по ОС и НМА (бывает только линейная), внутренний учет доходов и расходов, и т.д.

Банковский аудит – предпринимательская деятельность аудиторских организаций по осуществлению независимых проверок финансовой бухгалтерской отчетности банков по анализу и оценке их деятельности и по оказанию им других аудиторских услуг (они облагаются НДС).

Аудит бывает внешний и внутренний.

Внешний аудит представлен независимыми аудиторскими организациями и самостоятельными аудиторами, работающими как ИП. Но в банковской сфере практически нет ИП.

Внутренний аудит представлен подразделениями внутри организаций, называемых службами внутреннего контроля, осуществляющими периодические проверки различных направлений финансово-хозяйственной деятельности своей организации (банка) и представляющий свои выводы по анализу и оценке этой деятельности руководству организации (банка).

Внешний аудит всегда независим. А внутренний аудит зависит от руководства своей организации/банка.

Аудиторская проверка – это главная аудиторская услуга.

Аудиторские проверки делятся на:

· Обязательные – проводятся на основании действующего законодательства РФ, в частности, ФЗ № 307 от 30 декабря 2008 года «об аудиторской деятельности» ст. 5 «обязательный аудит». Обязательный аудит проводится в случаях:

§ Если организация имеет организационно правовую форму ОАО

§ Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондового рынка

§ Если организация является:

§ кредитной, т.е. банком,

§ бюро кредитных историй,

§ страховой организацией,

§ клиринговой (т.е. ведут расчеты своих клиентов на платной основе),

§ биржей

§ негосударственным пенсионным или иным фондом

§ Если объем выручки от продажи продукции организации или от выполнения ее работ или оказания услуг за год превышает 400 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса организации превышает 60 млн. рублей.

§ Если организация публикует свою бухгалтерскую финансовую отчетность

§ В иных случаях, установленных федеральными законами.

§ Необязательные

Главные контролирующие органы для коммерческого банка:

· Банк России в лице расчетно-кассового центра Банка России в котором конкретный кб имеет корреспондентский счет. За каждым РКЦ закреплено несколько десятков банков, а за каждым банком закреплен свой куратор - работник РКЦ, который, в частности, принимает и контролирует бухгалтерскую финансовую отчетность. Например, каждый кб ежемесячно сдает туда свой баланс.

· Налоговая инспекция, к которой банк прикреплен. Банк отдает туда свою отчетность ежеквартально.

Понятие цель и задачи банковского аудита

Предметом изучения являются независимые аудиторские организации, т.к. именно этот аудит выражает свое мнение относительно достоверности банковской отчетности, он наиболее объективный.

Достоверность отчетности – это соответствие этой отчетности реальным банковским операциям.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности бух фин отчетности кб.

Исходя из цели аудита, в БА поставлены и решены следующие задачи:

· Проверка и выражение мнения о достоверности отчетности банка

· Анализ финансово хозяйственной деятельности банка

· Прогнозирование результатов этой деятельности

· Контроль качества управления банком и качества внутрибанковского контроля

· Оказание различных видов аудиторских услуг банкам.

Банковские аудиторы применяют различные методы экономического анализа (факторный анализ, метод сравнения, метод коэффициентов, динамических рядов, оптимизации и др.) для анализа и оценки результатов финансово хозяйственной деятельности банка и прогнозирование его дальнейшего развития.

Исходным материалом для этого служит формы банковской бухгалтерской финансовой отчетности, наблюдения аудиторов за работой специалистов банка (на основании этих наблюдений делаются выводы об их квалификации), первичные документы банка по бухгалтерскому учету, учетные регистры, рабочая аудиторская документация, составленная на основе проверок банковской деятельности.

Итог анализа и оценки фин хоз деятельности банка, а также прогнозирование дальнейшего развития этой деятельности на предстоящий финансовый год является важным как для самого банка, так и для его клиентов, партнеров и контролирующих банк органов.

Самому банку очень важно мнение аудиторов, как независимых экспертов в области бух учета и БФО по поводу фин экономических показателей банковской деятельности. Ему также важны конкретные рекомендации аудиторов, направленные на совершенствование его деятельности и сделанные на основе прогнозирования его дальнейшего развития.

Результаты анализа и оценки фин-хоз деятельности банка также важны его клиентам и партнерам, поскольку, исходя из них, они будут строить свои дальнейшие отношения с конкретным банком. Например, если аудиторы оценили конкретный банк как финансово устойчивый и надежный, то клиенты и партнеры будут заинтересованы в сотрудничестве с таким банком.

Банк России, контролируя фин-хоз деятельность банков, следит за ликвидностью и рисковостью их деятельности.

Ликвидность банковской деятельности – это способность конкретного банка отвечать по своим фин обязательствам в любой момент перед любым количеством своих кредиторов (владельцами расчетных счетов, вкладчиками, другими банками, которые давали банку кредиты, и другие обязательства, например по операциям с ценными бумагами и др.).

Ликвидность предусматривает наличие в банке большого количества наличных денежных средств, которые в любой момент можно отдать.

Рисковость операций – способность банка управлять своими операциями так, чтобы не обанкротиться, т.е. держать риски в разумных пределах.

Рисковость предусматривает вложение денежных средств банка в различные операции. Цель этих вложений - получение банком прибыли.

Задача любого банка – сбалансировать ликвидность и рисковость.

Если у банка имеется чрезмерная ликвидность, значит, его деньги не работают и у банка всегда маленькая прибыль, поэтому он не способен к дальнейшему развитию.

Если у банка чрезмерная рисковость, значит, он не способен в любой момент рассчитаться с кредиторами по своим долгам, т.к. почти не имеет свободных ДС. Большинство его ДС находится в работе (в операциях), но при этом, не известно принесут ли эти операции прибыль, или, принесут убытки.

Оптимальным для банка является равномерное привлечение ДС из различных источников в виде средств на расчетных счетах клиентов, в виде депозитных вкладов, от продажи собственных ЦБ, от полученных межбанковских кредитов и т.д. и равномерное размещение этих ДС в различные активные операции, приносящие прибыль (операции кредитования, операции с ценными бумагами других эмитентов, размещение депозитных вкладов в других банках, и т.д.). Для этого завершение операций должно быть в разное время.

У банка также должны быть свободные финансовые резервы, желательно неуменьшаемые, которыми банк мог вы воспользоваться в любой момент для удовлетворения требований кредиторов.

Любой кб обязан ежемесячно в составе месячной отчетности, поступающей в Банк России, давать результаты расчета обязательных экономических нормативов своей деятельности, исходя из инструкции ЦБ РФ № 110 «об обязательных экономических нормативах».

Проверка качества управления и качества работы системы внутреннего контроля - очень важный момент в любой аудиторской проверке банковской деятельности, т.к. качественное управление его деятельностью, а также качественная работа системы его внутреннего контроля являются главными условиями для обеспечения его грамотной фин-хоз деятельности. Например, если в банке применяются грамотные управленческие решения, т.е. направленные на совершенствование банковской деятельности, то и банк будет успешно развиваться в нужном направлении. И наоборот, если в банке применяются не грамотные управленческие решения, то это приводит к дестабилизации его деятельности и возможно даже к банкротству банка.

Система внутреннего контроля банка обеспечивает обратную связь с руководством банка, давая ему (руководству) материалы о выполнении принятых руководством управленческих решений.

Органы управления банков:

· Собрание акционеров (1 раз в год собираются)

· Совет директоров - стратегически руководит банком. Например, разрабатывает кредитную политику.

· Правление - принимает конкретные решения в конкретных ситуациях.

Высшим органом управления банком является общее собрание участников (акционеров или пайщиков). Это собрание созывается раз в год, если оно обычное, а не чрезвычайное. В повестке дня собрания следующие вопросы:

· Отчет председателя правления банка о фин результатах, которых банк достиг за истекший фин год.

· О направлениях фин-эк развития банка на предстоящий фин год. Доклад делает представитель совета директоров. В своем докладе он говорит о стратегии банка на предстоящий фин год по ключевым направлениям его деятельности, т.е. в области кредитования, депозитных вкладов, операций с ц.б., расчетов с клиентами и т.д.).

· Разное:

o Вопрос о выплате дивидендов участникам денег

o О формировании внутрибанковских фондов и резервов, образованных из прибыли банка

o Выборы руководящего состава в органы управления банком

o И др.

В перерывах между общими собраниями банка функционирует совет директоров. Т.е. ему общее собрание передает ему свои полномочия. Совет директоров целиком и полностью подотчетен общему собранию участников. Он занимается стратегией банковской деятельности, в частности:

· разработкой депозитной и кредитной политики банка,

· политики в области операций с ц.б. и ин. валюты,

· определяет источники доходов банка,

· устанавливает виды расходов банка и определяет лимиты и тех и других,

· руководит деятельностью правления банка.

Текущей (каждодневной) деятельностью руководит правление банка, возглавляемое председателем правления (ген. Директор). В правление входят заместители председателя правления. Первый заместитель – главный бухгалтер банка. Другие заместители: зам по кредитным, депозитным, операциям, операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой, зал по хозяйственным операциям, по юридическим вопросам и начальники отделов и т.д.

С1

В ООО ответственность каждого участника УК ограничивается размером его взноса в УК. Если этот взнос крупный, то такой участник имеет значительный вес в принятии стратегических решений по управлению организацией. Однако в ООО формирование УК осуществляется стихийно, т.к. зависит от воли и желания пайщиков, а не от руководства организации. Именно пайщики принимают решения о дополнительных взносах в УК организации, и они же принимают решения о привлечении к этому процессу новых пайщиков.

Если пайщики выходят из состава участников УК организации, то они забирают с собой свои паевые взносы, и от этого УК организации стихийно (т.е. по воле пайщиков) уменьшается. В связи с этим, для организации создается реальная угроза потери финансовой базы (основы) для осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Чтобы этого не допустить, ООО вынуждено создавать специальный внутренний фонд (из чистой прибыли) для того, чтобы средствами этого фонда выкупать у уходящих пайщиков их паевые взносы. В связи с созданием такого фонда чистая прибыль организации уменьшается.

В АО хозяином УК является руководство организации, которое намечает когда и в каких объемах следует увеличить размер УК. Тогда выпускается проспект эмиссии акций. В АО если акционеры хотят выйти из состава участников, то они продают свои акции или на открытом рынке, если это ОАО, или другим участникам, если это ЗАО. УК такой организации стихийно не уменьшается.

У ОАО более широкие финансовые возможности, выше финансовая устойчивость и конкурентоспособность по сравнению с ЗАО, поскольку они выходят на фондовый рынок наравне с другими организациями и на их акции устанавливаются рыночные котировки в зависимости от спроса и предложения по ним. Акции ЗАО не конкурентоспособны, их акции не будут пользоваться на фондовом рынке, т.к. их деятельность не достаточно эффективна.

Проспект эмиссии акций - (содержание)