Вопрос 1. Учет денежных средств и операций на расчетном, валютном и специальных счетах предприятия

Бухгалтерский учет – стоимостной учет, где все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производства денежные средства совершают кругооборот, изменяя свою форму, и на определенную дату показывают остаточную сумму (сальдо), которая характеризует наличие свободных денежных средств, но не отражает происхождения их, то есть источники. В связи с этим, судить о благополучии предприятия по наличию сальдо нельзя: лишь анализ других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражение по структуре показывает истинное состояние дел на предприятии.

Денежные средства:

1. Валюта Республики Беларусь.

2. Иностранная валюта.

3. Денежные средства, которые находятся в пути, денежные документы.

Денежные средства учитываются в бухучете на следующих синтетических счетах (Раздел 5. Денежные средства типового плана счетов бухгалтерского учета): №50 «Касса»; №51 «Расчетный счет»; №52 «Валютный счет»; №55 «Специальные счета в банках»; №57 «Переводы в пути»;

Все эти счета активные, так как это – оборотные активы предприятия.

Предприятия свои денежные средства должны хранить в учреждениях банка, которые являются посредником при расчетах предприятия.

Банками считаются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банковская система РБ состоит из НБ РБ и сети коммерческих банков (государственных и частных). Отношения между банками и их клиентами строятся на договорной основе.

Расчеты денежными средствами производятся различными путями:

- наличными;

- ценными бумагами;

- безналичными.

Большая часть расчетов организациями в процессе своей хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т. е перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя. Безналичный расчет производится при помощи различных банковских операций, то есть при кредитных и расчетных, замещающих наличные средства в обороте.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств.

2. Повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия.

3. Контроль за использованием денег строго по целям.

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс, наделенная собственными средствами и зарегистрированное в установленном порядке открывает в банке расчетный счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов. Для его открытия предприятие в банк предоставляет документы:

1. Заявление на открытие расчетного счета.

2. Копии документов о государственной регистрации предприятия (заверенные).

3. Копии, заверенных учредительных документов (устав, учредительный договор).

4. Документ о регистрации в налоговой инспекции (извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика).

5. Справка о регистрации в ФСЗН в качестве налогоплательщика.

6. Банковские карточки с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению или списанию денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными, вексель, аккредитив) или с их согласия (акцепта) – оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Имеются исключения, когда банк в бесспорном порядке (без согласия плательщика) может списать суммы со счетов клиента по решению:

1. Финансовых и налоговых органов.

2. Государственного арбитража.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за: газ, воду, электроэнергию, тепловую энергию, почтово-телеграфные расходы и др.

Пользуясь услугами банка, предприятие ежедневно или в дни движения денежных средств получает из банка выписки по расчетному счету – перечень произведенных за отчетный период операций с указанием сумм с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи. Храня денежные средства предприятия, банк является его должником, поэтому остатки средств на счете и поступления на счет банк записывает в выписке по кредиту. Списание денег по счету идет по дебету. Обрабатывая выписку банка, бухгалтерия предприятия сальдо и поступившие суммы записывает по дебету, списанные суммы по кредиту. В выписке указываются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете. Владелец текущего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об ошибочно проведенных по текущему счету суммах в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Выписка банка является основанием для заполнения счетного регистра, то есть является первичным документом. Для синтетического учета операций по расчетному счету служит счет 51.

В Д 51 «Расчетный счет» записываются поступления денежных средств бухгалтерскими записями К 50, 62, 76, 66, 67, 68, 69 и др.

По К 51 «Расчетный счет» отражают списание денежных средств с расчетного счета бухгалтерскими записями Д 60, 68, 69, 66, 67, 76 и др.

Для отражения оборотов по кредиту 51-го счета служит журнал-ордер №2, для отражения оборотов по дебету служит ведомость №2. Развернутая сумма по дебету записывается в главной книге.