Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

По способу включения в себестоимость различаютпрямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны непосредственно с производством определенного вида продукции, могут быть определены прямым счетом и непосредственно отнесены на себестоимость. Типичными примерами прямых затрат являются затраты на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату. Косвенные – затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции, работ или услуг и распределяются косвенно. Примеры косвенных затрат: арендная плата, амортизационные отчисления, заработная плата работников, оплачиваемых повременно, командировочные расходы.

По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие и единовременные. Текущие затраты возникают ежедневно в процессе производственно-хозяйственной деятельности организации и связаны с производством, транспортировкой, хранением и реализацией продукции, содержанием персонала, обслуживанием материально-технической базы. Единовременные затраты (инвестиции, капитальные вложения) однократны или производятся с достаточно большой периодичностью. Такие затраты связаны со строительством или приобретением объектов основных средств, нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией механизмов и оборудования, зданий и сооружений.

По возможности осуществления контроля выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затратыподдаются контролю со стороны субъекта управления данного уровня, неконтролируемые – не зависят от деятельности субъекта управления. Так, например, на уровне цеха контролируемым может быть изменение материальных затрат, связанное с расходом запасных частей для ремонта оборудования и неконтролируемым – изменение затрат, связанных с ростом закупочных цен на запасные части. Классификация затрат по данному признаку необходима для организации на предприятии системы бюджетирования, учета затрат по центрам ответственности.

В процессе обоснования управленческих решений очень важно разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные, переменные, полупеременные (смешанные) и полупостоянные (ступенчатые). Под объемом производства понимаются разные величины: количество продукции, реализованных товаров, трудозатраты в часах, пробег автомобилей, объем перевозок, количество пациентов больницы, клиентов парикмахерской и т.д. Характер и предмет деятельности организации определяет, что считать объемом производства и в каких единицах измерения его выражать.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производства. С увеличением или уменьшением объемов на единицу продукции суммарные переменные затраты увеличиваются и уменьшаются на одну и ту же величину, в расчете на единицу продукции переменные затраты являются константой. Примеры переменных затрат: сырье, материалы, стоимость приобретения товаров, сдельная оплата труда, оплата в виде комиссионных, процентов от выручки, энергия на технологические цели, стоимость бензина для автоперевозок и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при разных масштабах хозяйственной деятельности за определенный период времени. При этом неизменными являются совокупные постоянные издержки, в расчете на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются при увеличении объемов выпуска (и, наоборот, увеличиваются с их снижением). Примеры постоянных затрат: амортизация, начисленная линейным способом, заработная плата повременщиков, отчисления от повременной заработной платы, арендная плата, затраты на отопление и освещение зданий. Постоянными затраты остаются в рамках ограниченного периода времени, в долгосрочном периоде – все затраты переменные.

Полупеременные (смешанные) затраты – те, в состав которых входят две компоненты, переменная и постоянная. Затраты достаточно часто являются именно смешанными, а не постоянными или переменными в чистом виде. Так, например, при оплате за электроэнергию при отсутствии специальных приборов учета не выделяется часть, идущая на технологические цели и на энергию, расходуемую на освещение. Вся совокупность затрат организации является смешанными.

Полупостоянные (ступенчатые) затраты – остаются неизменными для ограниченного объема хозяйственной деятельности, при достижении порогового значения увеличиваются на определенную величину. Примерами полупостоянных затрат служит оплата труда контролеров ОТК в массовом производстве (при значительном увеличении объемов выпуска штат контролеров увеличивается), затраты на содержание и эксплуатацию дополнительной единицы оборудования, включая амортизацию (в случае расширения объемов выпуска и закупки дополнительного оборудования).

Для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе).

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль расходы делят на связанные с реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают:

- расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование и т.п.

Расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогообложения (как и для целей бухгалтерского учета) разделяются по экономическим элементам. В целях налогообложения выделено четыре элемента: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. Отчисления на социальные нужды в самостоятельный элемент не выделяются и включаются в состав прочих расходов.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, судебные издержки и другие (более 20 видов). Кроме того, существует перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (около 50 видов). Так, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают: начисленные налогоплательщиком дивиденды, другие суммы распределяемого дохода; штрафы, пени, другие виды санкций по налогам и сборам; взносы в уставный капитал; средства, переданные по договорам кредита и займа, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, направленные в погашение займов и т.д.

Приведенные признаки разделения расходов организации (предприятия) не исчерпывают всех существующих классификаций. При этом каждый классификационный признак имеет свое назначение и находит применение в практике управления финансами организации.