Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предпри­ятия используется активный счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по креди­ту - суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгал­терского учета:

субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе орга­низации. Когда организация производит кассовые операции с иностран­ной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсче­та для обособленного учета движения каждой наличной иностранной ва­люты;

субсчет 50-2 предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных уча­стков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багаж­ных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кас­сах отделений связи и т. п.;

субсчет 50-3 предназначен для учета находящихся в кассе организа­ции почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных ма­рок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основанием для записей по счету 50 служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные реги­стры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса».

В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна стро­ка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количе­ство занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сдан­ных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3—5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за ко­торые производятся записи, например 1—3, 15—17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих сче­тов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отра­женных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, соглас­но бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кас­сира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и ко­нец месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей ис­пользуются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Чек на получение денег в банке, приходный кассовый ордер	Получены наличные денежные средства с расчетного счета в банке
Приходный кассовый ордер	Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков
Приходный кассовый ордер	Возврат подотчетным лицом не­использованных сумм
Приходный кассовый ордер	Поступили деньги, внесенные работником организации в пога­шение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение при­чиненного материального ущерба
Приходный кассовый ордер	Поступили суммы взносов (вкла­дов) в уставный фонд (складоч­ный капитал) организации, вне­сенные учредителями (участни­ками)
Приходный кассовый ордер	Отражено поступление сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользо­вание активов организации
Ордер на сдачу денег в банк	Сдана в банк выручка, депони­рованная зарплата и т. п.
Расходный кассовый ордер	Погашена задолженность на­личными деньгами перед по­ставщиками и подрядчиками
Платежная ведомость на зар­плату, расходные кассовые ор­дера	Выданы: аванс, зарплата
Расходный кассовый ордер	Выданы наличные деньги подот­четному лицу на хозяйственные нужды, на командировочные расходы
Платежная ведомость, расход­ный кассовый ордер	Выплачены дивиденды от уча­стия в организации
Расходный кассовый ордер	Выплачена депонированная за­работная плата и прочие депо­нированные суммы

 

Учет операций с наличной иностранной валютой в большинстве ор­ганизаций связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покуп­ки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определяется Центральным банком России в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При проведении кассовых операций с иностранной валютой к сче­ту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

 

Первичный доку­мент	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Приходный кас­совый ордер	В банке получены денежные средства в ино­странной валюте на командировочные расходы	501	52-12
Расходный кас­совый ордер	Выдана валюта под отчет командированному лицу		501
Авансовый от­чет, приходный кассовый ордер	Работником возвращена в кассу организации неис­пользованная сумма валютных денежных средств, выданных ему на командировочные расходы	501
Бухгалтерская справка-расчет	При изменении курса рубля остатки наличной иностранной валюты в кассе переоцениваются: - отражается отрицательная курсовая разница - отражается положительная курсовая разница	91-2 501	501 91-1
Расходный кас­совый ордер, вы­писка банка по валютному счету	Отражено внесение наличной валюты на текущий валютный счет организации в банке		50'

¹ Субсчет «Валютная касса».

² Субсчет «Валютные счета внутри страны», аналитический счет «Специаль­ный транзитный валютный счет».

 

При применении ККТ в розничной торговле основанием для отраже­ния выручки служит справка-отчет кассира-операциониста, на основа­нии которой в учете производится запись:

Дебет 50-2 «Операционная касса», Кредит 90-1 «Выручка».

Сумма денег, сданная кассиром-операционистом в кассу организа­ции, отражается:

Дебет 50-1 «Касса организации», Кредит 50-2 «Операционная касса».

В случае возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по кас­совым чекам (ошибочно пробитым, при возврате товара и т. п.) на основе акта о возврате денежных сумм (форма № КМ-3) в бухгалтерском учете осуществляется корректировка выручки от продажи товаров по­купателям и начисленного НДС методом «красное сторно» и произво­дятся записи:

Дебет 50-2 «Операционная касса», Кредит 90-1 «Выручка» — на сумму возвращенных денежных средств;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС от выручки.

В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности). К денежным документам относятся почто­вые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению (например, под от­чет). Лицом, материально ответственным за хранение денежных доку­ментов, является кассир организации.

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Операции по приобретению и выдаче денежных документов
Счет, авансовый отчет	Оприходованы в кассу денежные доку­менты, приобретенные за наличный расчет	50-31
Счет (накладная)	Оприходованы в кассу денежные доку­менты, приобретенные в безналичном по­рядке (оплаченные с расчетного счета)	50-3	76 (60)
Ведомость выдачи путе­вок, приказ руководите­ля организации, бухгал­терская справка-расчет	Выдана путевка работнику организа­ции за полную стоимость или с частич­ной оплатой:
	- в части денежных средств, внесен­ных работником - на сумму стоимости путевки, опла­чиваемой за счет организации	91-2	50-3 50-3
Журнал учета приема и выдачи денежных до­кументов	Выданы проездные документы работ­нику, направляемому в командировку		50-3
Журнал учета приема и выдачи денежных до­кументов	Выданы под отчет почтовые марки, марки государственной пошлины и др. для использования указанных доку­ментов по назначению		50-3
Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-16), бухгалтерская справка	Отражена сумма выявленной недоста­чи при инвентаризации денежных до­кументов		50-3

¹ Субсчет «Денежные документы».

Бланки строгой отчетности — это документы определенной формы, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Их унификация и стандартизация способствуют ускорению и упрощению процессов со­ставления документов.

К бланкам строгой отчетности План счетов бухгалтерского учета от­носит квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различ­ные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных до­кументов и т. п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет.

 

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Накладная типографии, приходный ордер	Отражено получение бланков биле­тов из типографии
Отчет кассира о продан­ных билетах, бухгалтер­ская справка-расчет	Отражено списание бланков, ис­пользованных при продаже билетов