Изменение учетной политики 4 страница

39.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами явл.сотрудники орг-ции, к-рым выдаются денежные средства на нужды орг-ции. Приказом рук-ва утверждается перечень лиц, к-рым выдаются ден.ср-ва под отчет. Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Подотчетные лица д.отчитываться в теч.трех дней с момента получения денеж.ср-в на хоз-операц.расходы, и в теч.трех дней с момента возвращения из командировки. Для этого работники организации составляют авансовый отчет.

Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется активно-пассивный сч.71"Расч.с подотч. лицами". Подотчетные суммы для контроля учитываются в разрезе каждого работника.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на основании отчетов кассира и авансовых отчетов. Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 "Расч. с подотч. лицами". Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 "Оборуд. к установке" К 71.

Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением МПЗ, товаров, отражается по Д 10, 11, 41. Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции,их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогат. произв-ва", 25 "Общепроизвод. расходы", 26 "Общехозяйств. расходы", 44 "Расходы на продажу".

Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отра-жаются по Д 91 "Прочие дох. и расх." и К 71.

Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по К 71 "Расч.с подотч. лицами" и К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По Д 97 "Расх. буд. периодов" отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.

Сальдо по Д 71 "Расч. с подотч. лицами" показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль.-производст.запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитич. учет по сч. 71 "Расч. с подотч. лицами" ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

40. Учет прочих расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.
Прочие доходы и расходы делятся на: • операционные; • внереализационные; • чрезвычайные.

К операционным доходам относятся: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. К операционным расходам относятся:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • прочие операционные расходы.
В состав внереализационных доходов включаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов; • прочие внереализационные доходы. В состав внереализационных расходов включаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; • прочие внереализационные расходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
К сч. 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в Дт сч. 99 с Кт счетов материальных ценностей, денежных средств и т.п.

41. Учет продаж

Для учета готовой продукции используют счета № 40 и №43 -эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» - этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

1. Фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат на её изготовление (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»). Применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

2. по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Метод состоит в том, что отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции за отчетный месяц от плановой или нормативной себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительной стороной расчета товарного выпуска по указанной себестоимости является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности.

3. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), исчисляемой по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Этот метод предназначен для учета в производствах массовой продукции. Когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

4. По продажным (рыночным) ценам и тарифам, (без НДС и налога с продажи) при учете товаров, реализуемых через розничную сеть; Этот метод имеет самое широкое применение.

5. По продажным ценам и тарифам (с учетом НДС ). Этот вариант используют в условиях относительной стабильности цен и тарифов, причем необходимо обособленно учитывать сумму НДС.

6. По учетным ценам (договорным, оптовым) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

Отгруженной продукцией являются отгруженные в адрес покупателя, но еще не оплаченные готовые изделия. Для учета отгруженной продукции используется балансовый счет 45 «Товары отгруженные». Стоимость отгруженной продукции по фактической или нормативной (плановой) себестоимости отражается по балансовому счету 43 «Готовая продукция».

Отгрузка готовой продукции отражается по дебету счета 90 субсчету 2 «Себестоимость продаж» и по кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Если договором предусмотрен порядок перехода права собственности, после оплаты на счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

Отгрузка продукции покупателям отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и по кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Факт оплаты отгруженной продукции отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и по кредиту 90/1 «Выручка».

Списание стоимости отгруженной продукции отражается по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

Сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства или 10 «Материалы»).

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». В соответствие с данным ПБУ, товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуются по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и др. счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 отпускаемые в продажу или выбывающие товары, а также остаток товаров на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

1.по себестоимости единицы;

2.по средней себестоимости;

3.по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

4.по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

1. Товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или товары, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких товаров.

2. Товары могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) товаров как частное от деления общей стоимости группы (вида) товаров на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца товарам.

3. Запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

4. Метод ЛИФО предполагает списание товаров по стоимости, соответствующей последовательности, обратной поступлению товаров.