Процентні витрати за операціями з філіями банку». 5 страница

Форма річного і квартального звіту про фінансові результати, по суті є ідентични- ми, за винятком того, що банк, який створений у формі відкритого акціонерного товариства, повинен зазначати в річній та консолідованій фінансовій звітності показ- ники чистого прибутку (збитку) і скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію.

Скоригований чистий прибуток (збиток) — чистий прибуток (збиток) після вираху- вання дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій. Розбавляюча потенційна проста акція — це фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збіль- шення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності в майбутньому.

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається ділен- ням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу. Величина скоригованого чистого прибутку (збитку) є показни- ком максимально можливого ступеня зменшення прибутку (збільшення збитку) на од- ну просту акцію банку в разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій без відповідного збільшення активів банку.

 

 

13.3.3. Звіт про рух грошових коштів

 

Метою звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансових звітів підстав для оцінки спроможності банку генерувати грошові кошти, а також його потре- би в них. Від підтримування банком позитивного рівня грошових коштів (як і від його спроможності отримувати прибуток) залежить перспектива його розвитку.

Звіт про рух грошових коштів відображає джерела отриманих банком готівкових та безготівкових коштів і напрям їх використання у звітному періоді, а також рух гро- шових коштів за звітний період залежно від виду діяльності (операційна, інвестиційна, фінансова).

Складання звіту про рух грошових коштів регламентується МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів». Згідно з МСБО 7, звіт про рух грошових коштів повинен відобра- жати рух грошових коштів протягом періоду згідно з поділом діяльності на операційну, інвестиційну та фінансову.

Операційна діяльність — це основна діяльність суб’єкта господарювання яка прино- сить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою.

Інвестиційна діяльність — це придбання і продаж довгострокових активів, а також інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність — це діяльність, яка спричиняє зміни розміру та складу влас- ного і запозиченого капіталу суб’єкта господарювання.

У МСБО 7 зазначається, що звіт про рух грошових коштів від операційної діяльності підприємства може складатися за:

а) прямим методом, за яким розкриваються основні класи валових надходжень грошо- вих коштів чи валових виплат грошових коштів;

б) непрямим методом, за яким чистий прибуток чи збиток коригується відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відрахувань або нарахувань

 

минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом гро- шових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності.

МСБО 7 вимагає, щоб рух грошових коштів, який виникає від операцій в іноземній валюті, визнавався у валюті звітності підприємства із застосуванням до суми в інозем- ній валюті обмінного курсу, що існував на дату руху грошових коштів.

Інструкція про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України дозволяє банкам самостійно вибирати метод складання звіту про рух грошових коштів (прямий або непрямий).

Прямий метод вимагає постійного накопичення даних про обороти (надходження і вибуття) грошових коштів за напрямами (статтями), узагальнення потрібних показни- ків в аналітичному обліку (табл. 13.4)

Непрямий метод ґрунтується на коригуванні чистого прибутку (збитку) відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу та витрат, пов’язаних із грошовими потоками від ін- вестиційної чи фінансової діяльності (табл. 13.5)

 

 

Таблиця 13.4. Форма звіту про рух грошових коштів банку (прямий метод)

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Поперед' ній рік
Грошові кошти від операційної діяльності
	Грошові кошти та їх еквіваленти
	Торгові цінні папери
	Інші фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах
	Кошти в інших банках
	Кредити та заборгованість клієнтів
	Цінні папери в портфелі банку на продаж
	Цінні папери у портфелі банку до погашення
	Інші отримані операційні доходи
	Виплати на утримання персоналу
	Сплачені адміністративні та інші операційні витрати
	Сплачений податок на прибуток
	Чистий грошовий прибуток/(збиток) до зміни операційних активів та зобов’язань

 

Продовження табл. 13.4

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Попередній рік
Зміни в операційних активах та зобов’язаннях:
	Чистий (приріст)/ зниження за торговими цінними паперами
	Чистий (приріст)/ зниження за іншими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах
	Чистий (приріст)/ зниження за коштами в інших банках
	Чистий (приріст)/ зниження за кредитами та заборгованістю клієнтам
	Чистий (приріст)/ зниження за іншими фінансовими активами
	Чистий (приріст)/ зниження за іншими активами
	Чистий (приріст)/ зниження за коштами інших банків
	Чистий (приріст)/ зниження за коштами клієнтів
	Чистий (приріст)/ зниження за борговими цінними паперами, що емітовані банком
	Чистий (приріст)/ зниження за іншими фінансовими зобовязаннями
	Чистий (приріст)/ зниження за резервами під зобов’язання
	Чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в операційній діяльності)
	Грошові кошти від інвестиційної діяльності:
	Придбання цінних паперів у портфелі банку на продаж	9, 17
	Дохід від реалізації цінних паперів у портфелі банку на продаж	9, 17
	Придбання цінних паперів у портфелі банку до погашення
	Дохід від погашення цінних паперів у портфелі банку до погашення
	Придбання основних засобів
	Дохід від реалізації основних засобів	14, 17
	Дивіденди отримані

 

Закінчення табл. 13.4

 

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Попередн- ій рік
	Придбання дочірніх компаній за мінусом отриманих грошових коштів
	Дохід від реалізації дочірньої компанії за мінусом виплачених грошових коштів
	Придбання асоційованих компаній
	Дохід від реалізації асоційованих компаній	11, 17
	Придбання інвестиційної нерухомості
	Дохід від реалізації інвестиційної нерухомості	12, 17
	Придбання нематеріальних активів
	Дохід від вибуття нематеріальних активів	14, 17
	Чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/(використані в інвестиційній діяльності)
	Грошові кошти від фінансової діяльності:
	Отримані інші залучені кошти
	Повернення інших залучених коштів
	Отримання субординованого боргу
	Погашення субординованого боргу
	Емісія звичайних акцій
	Емісія привілейованих акцій
	Інші внески акціонерів, окрім емісії акцій	26, 27
	Викуп власних акцій
	Продаж власних акцій
	Дивіденди виплачені
	Інші виплати акціонерам, окрім дивідендів	26, 27
	Чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансовій діяльності)
	Вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти
	Чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів
	Грошові кошти та їх еквіваленти на початок року
	Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року	1, 4

 

Таблиця 13.5. Форма звіту про рух грошових коштів банку (непрямий метод)

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Поперед- ній рік
	Грошові кошти від операційної діяльності
	Чистий прибуток/(збиток) за рік
	Коригування для приведення суми чистого прибутку/(збитку) до суми грошових надходжень від операцій:
	Амортизація
	Чисте збільшення/(зменшення) резервів за активами
	Нараховані доходи
	Нараховані витрати
	Торговельний результат
	Нарахований та відстрочений податок
	Прибуток (збиток) від продажу інвестицій
	Прибуток від інвестицій в асоційовані компанії
	Амортизація дисконту і премії фінансових інструментів
	Інший рух коштів, які не є грошовими
	Чистий грошовий прибуток/(збиток) до зміни операційних активів та зобов’язань
	Зміни в операційних активах та зобов’язаннях:
	Чистий (приріст)/зниження за торговими цінними паперами
	Чистий (приріст)/зниження за іншими фінансовими активами, що відображаються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки
	Чистий (приріст)/зниження за коштами в інших банках
	Чистий (приріст)/зниження за кредитами та заборгованістю клієнтам
	Чистий (приріст)/зниження за іншими фінансовими активами
	Чистий (приріст)/зниження за іншими активами
	Чистий (приріст)/зниження за коштами інших банків

 

Продовження табл. 13.5

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Поперед- ній рік
	Чистий (приріст)/зниження за коштами клієнтів
	Чистий (приріст)/зниження за борговими цінними паперами, що емітовані банком
	Чистий (приріст)/зниження за іншими фінансовими зобов’язаннями
	Чистий (приріст)/зниження за резервами під зобов’язання та відрахування та інші зобов’язання
	Чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в операційній діяльності)
	Грошові кошти від інвестиційної діяльності:
	Придбання цінних паперів у портфелі банку на продаж	9, 17
	Дохід від реалізації цінних паперів у портфелі банку на продаж	9, 17
	Придбання цінних паперів у портфелі банку до погашення
	Дохід від погашення цінних паперів у портфелі банку до погашення
	Придбання основних засобів
	Дохід від реалізації основних засобів	14, 17
	Дивіденди отримані
	Придбання дочірніх компаній за мінусом отриманих грошових коштів
	Дохід від реалізації дочірньої компанії за мінусом виплачених грошових коштів
	Придбання асоційованих компаній
	Дохід від реалізації асоційованих компаній	11, 17
	Придбання інвестиційної нерухомості
	Дохід від реалізації інвестиційної нерухомості	12, 17
	Придбання нематеріальних активів
	Дохід від вибуття нематеріальних активів	14, 17
	Чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/(використані в інвестиційній діяльності)

 

Закінчення табл. 13.5

 

Рядок	Найменування статті	Примітки	Звітній рік	Поперед- ній рік
	Грошові кошти від фінансової діяльності:
	Отримані інші залучені кошти
	Повернення інших залучених коштів
	Отримання субординованого боргу
	Погашення субординованого боргу
	Емісія звичайних акцій
	Емісія привілейованих акцій
	Інші внески акціонерів, окрім емісії акцій	26, 27
	Викуп власних акцій
	Продаж власних акцій
	Дивіденди виплачені
	Інші виплати акціонерам, окрім дивідендів	26, 27
	Чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансовій діяльності)
	Вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти
	Чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів
	Грошові кошти та їх еквіваленти на початок року
	Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року	1, 4

 

Форма звіту про рух грошових коштів, складена як за прямим, так і непрямим мето- дом, включає чотири основні розділи:

• Грошові кошти від операційної діяльності;

• Грошові кошти від інвестиційної діяльності;

• Грошові кошти від фінансової діяльності.

Вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти.

Звіт про рух грошових коштів за прямим методом складається за такими правилами:

а) приплив грошових коштів включає:

• грошовий прибуток;

• зменшення активів;

• збільшення зобов’язань;

• грошове збільшення статутного капіталу;

 

б) відплив грошових коштів включає:

• грошовий збиток;

• збільшення активів;

• зменшення зобов’язань;

• сплату дивідендів;

• грошове зменшення статутного капіталу.

Чистий приплив/(відплив) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких статей:

• чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в опера- ційній діяльності);

• чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/ (використані в інвес- тиційній діяльності);

• чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансо- вій діяльності);

• вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти.

Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей:

• грошові кошти та їх еквіваленти на початок року;

• чистий приплив/(відплив) грошових коштів і їх еквівалентів;

• вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти.

Розділ «Грошові кошти від операційної діяльності» складається з двох частин, а саме:

• чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума відображає чисте надхо- дження/(вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку/(збитку) банку від його діяльності;

• чистий приплив/(відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової. Ця сума відображає збільшення (зменшення) активів і зобов’язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

Негрошовими операціями вважаються:

• формування резерву під наявний актив;

• амортизація дисконту та премій за фінансовими інструментами;

• амортизація необоротних активів;

• нараховані, але не отримані доходи;

• нараховані, але не сплачені витрати (у тому числі нараховані, але не сплачені податки;

нараховані, але не сплачені виплати працівникам);

• збільшення/(зменшення) активу чи зобов’язання з віднесенням результату на доходи та витрати (безоплатне отримання основних засобів);

• переоцінка фінансових інструментів та активів.

У звіті про рух грошових коштів, що складається за непрямим методом, розділ «Гро- шові кошти від операційної діяльності» включає:

• чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку. Ця сума відображає чисте надходження/(вибуття) грошових коштів у вигляді прибутку/(збитку) банку від його діяльності таким чином: негрошові доходи/(витрати) віднімаються/додаються від/до суми чистого прибутку;

• чистий приплив/(відплив) грошових коштів від іншої діяльності, яка не належить до інвестиційної та фінансової. Ця сума відображає збільшення/ (зменшення) активів і зобов’язань, що виникають у результаті цієї діяльності.

 

Різниця між чистим прибутком та чистим грошовим прибутком від поточних опера- цій банку включає:

• негрошові статті доходів і витрат (наприклад, амортизація основних засобів, рух резер- вів тощо);

• неопераційні статті доходів і витрат (наприклад, результати від продажу основних засо- бів та інвестиції);

• тимчасові різниці між елементами чистого прибутку та пов’язаними з ними грошовими потоками (наприклад, нарахування доходів та витрат, амортизація дисконтів і премій). Чистий приплив/(відплив) грошових коштів та їх еквівалентів дорівнює сумі таких

статей:

• чисті грошові кошти, що отримані від операційної діяльності/ (використані в опера- ційній діяльності);

• чисті грошові кошти, що отримані від інвестиційної діяльності/ (використані в інвес- тиційній діяльності);

• чисті грошові кошти, що отримані від фінансової діяльності/ (використані у фінансо- вій діяльності);

• вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та їх еквіваленти.

Крім того, грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року дорівнюють сумі таких статей: грошові кошти та їх еквіваленти на початок року; чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів.

Принцип складання деяких статей звіту включає:

• приплив грошових коштів, а саме: грошовий прибуток; зменшення активів; збільшен- ня зобов’язань; грошове збільшення статутного капіталу;

• відплив грошових коштів, а саме: грошовий збиток; збільшення активів; зменшення зобов’язань; сплату дивідендів; грошове зменшення статутного капіталу.

Чистий грошовий прибуток від поточних операцій банку обчислюється таким чи- ном: з прибутку за звітний період вираховуються всі негрошові потоки за рахунками доходів та витрат (усі активні рахунки додаються, усі пасивні рахунки віднімаються). За всіма рахунками класів 6 і 7 береться до розрахунку різниця між залишками на кінець та початок звітного періоду.

Грошове збільшення/(зменшення) активів банку — це грошовий потік, що дорів- нює різниці між залишками за активними рахунками з вирахуванням контрактивних рахунків на початок і кінець звітного періоду та з вирахуванням усіх негрошових пото- ків за рахунками доходів, витрат і капіталу (витрати віднімаються, доходи додаються).

Позитивний результат додається до грошових потоків, від’ємний — віднімається. Грошове збільшення/(зменшення) пасивів банку — це грошовий потік, що дорів-

нює різниці між залишками за пасивними рахунками з вирахуванням контрпасивних рахунків на початок і кінець звітного періоду з вирахуванням усіх негрошових потоків за рахунками доходів, витрат (активні рахунки віднімаються, пасивні — додаються).

Позитивний результат додається до грошових потоків, від’ємний — віднімається.

За всіма рахунками (у тому числі класів 6 і 7) береться різниця між залишками на кінець і початок періоду. Ураховуючи те, що початком періоду є 1 січня кожного року, сума класів 6 та 7 на початок періоду дорівнює нулю. Схема складання звіту для всіх рахунків, уключаючи рахунки класів 6 і 7, така:

 

Розрахункові статті	Залишок на початок періоду більший, ніж на кінець періоду (П > К)	Залишок на кінець періоду більший, ніж на початок періоду (К> П)
Для активних рахунків	«+»	«-»
Для пасивних рахунків	«-»	«+»

«+» — збільшення грошового потоку; «-» зменшення грошового потоку.