Ставки НДС и порядок их применения

Налоговый период – квартал.

Ставки бывают: 0%, 10%, 18% и расчетные ставки 10*100/110, 18*100/118

^ 0% ставка применяется:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) при реализации ТРУ, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров

3) при реализации ТРУ, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режиммеждународного таможенного транзита

;

Ставка 10% применяется:1при реализации целого ряда продовольственных товаров2некоторых товаров для детей, 3лекарственных средств, 4изделий медицинского назначения,

5книжной продукции, связанной с наукой, образованием. Ставка 18 % применяется во всех остальных случаях. Она основная. Расчетные ставки применяются при:-получения сумм за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов спец назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой за реализованные товары-получение страховых выплат по договорам страхования риска-получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ-передачи имущественных прав-удержание налога налоговыми агентами-реализации сельхоз продукции и продуктов ее переработки

25. ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:1) таможенной стоимости этих товаров;2) подлежащей уплате таможенной пошлины;3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).2. При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией+Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.4. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

26. ВВОЗНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА:ЕЕ ВИДЫ, ВИДЫ СТАВОК, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимается таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе с этой территории.

Таможенная пошлина – это не налог с 2005 года. Регулируется таможенным законадательством и законом о таможенном тарифе.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Они бывают:

1.Обычные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствующей нации. Эти же ставки распространяются на возимые товары, страна происхождения которых не установлена. Если в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми не предусматривается РНБ, то обычные ставки увеличиваются вдвое.2.Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году. 3.Особые пошлины – это специальная, антидемпинговая и компенсационная. Они могут применяться временно в целях защиты экономических интересов РФ.С целью стимулирования внешнеторговой деятельности могут применяться тарифные льготы, которые предоставляются только по решению Правительства.. Объектом обложения таможенной пошлины является товар,перемещенный через таможенную границу, а базой для исчисления – таможенная стоимость товаров и их количество.Порядок исчисления таможенной пошлины зависит от вида ставок:- адвалорные, начисляемые в % к таможенной стоимости облагаемых товаров- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров- комбинированные 1. Расчет таможенной пошлины производится по формулам: 1. в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам:П1=Ст*С1П1-сумма таможенной пошлиныСт – таможенная стоимость товара в рубляхС1-ставка тамож. пошлины, установленная в %2.В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфической ставкеП2=Вт*С2*КеВт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выраженииС2-ставка таможенной пошлины в евро за единицу товараКе - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации3.В отношении товара облагаемых таможенной пошлиной по комбинированной ставке в зависимости от вида ввозимого товара: 1 Сначала определяется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем в евро за единицу товара. К уплате подлежит наибольшая сумма. 2 Определяется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем по специфической. Уплате подлежит сумма, исчисленная по 2ум ставкам.П3=П1+П2=Ст*С1+Вт*С2*КеСумма таможенной пошлины исчисляется в валюте РФ. Сроки уплаты увязаны со способами декларирования товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию уплата не позднее подачи таможенной декларации. Ели таможенная декларация не подана в установленный срок то сроки уплаты исчисляются со дня истечения срока подачи налоговой декларации. В соответствии с ТК РФ срок подачи декларации не позднее 15 дней со дня предъявления товаров тамож.органом.Формы изменения рока уплаты: отсрочка или рассрочка на срок от 1 до 6 месяцев.

^ 27. ВВОЗНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА:ЕЕ ВИДЫ, ВИДЫ СТАВОК, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимается таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе с этой территории.

Таможенная пошлина – это не налог с 2005 года. Регулируется таможенным законадательством и законом о таможенном тарифе.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Они бывают:

1.Обычные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствующей нации. Эти же ставки распространяются на возимые товары, страна происхождения которых не установлена. Если в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми не предусматривается РНБ, то обычные ставки увеличиваются вдвое.2.Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году. 3.Особые пошлины – это специальная, антидемпинговая и компенсационная. Они могут применяться временно в целях защиты экономических интересов РФ.С целью стимулирования внешнеторговой деятельности могут применяться тарифные льготы, которые предоставляются только по решению Правительства.. Объектом обложения таможенной пошлины является товар,перемещенный через таможенную границу, а базой для исчисления – таможенная стоимость товаров и их количество.Порядок исчисления таможенной пошлины зависит от вида ставок:- адвалорные, начисляемые в % к таможенной стоимости облагаемых товаров- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров- комбинированные 1. Расчет таможенной пошлины производится по формулам: 1. в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам:П1=Ст*С1П1-сумма таможенной пошлиныСт – таможенная стоимость товара в рубляхС1-ставка тамож. пошлины, установленная в %2.В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфической ставкеП2=Вт*С2*КеВт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выраженииС2-ставка таможенной пошлины в евро за единицу товараКе - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации3.В отношении товара облагаемых таможенной пошлиной по комбинированной ставке в зависимости от вида ввозимого товара: 1 Сначала определяется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем в евро за единицу товара. К уплате подлежит наибольшая сумма. 2 Определяется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем по специфической. Уплате подлежит сумма, исчисленная по 2ум ставкам.П3=П1+П2=Ст*С1+Вт*С2*КеСумма таможенной пошлины исчисляется в валюте РФ. Сроки уплаты увязаны со способами декларирования товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию уплата не позднее подачи таможенной декларации. Ели таможенная декларация не подана в установленный срок то сроки уплаты исчисляются со дня истечения срока подачи налоговой декларации. В соответствии с ТК РФ срок подачи декларации не позднее 15 дней со дня предъявления товаров тамож.органом.Формы изменения рока уплаты: отсрочка или рассрочка на срок от 1 до 6 месяцев.

^ 28. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев.Налоговой базой - это денежное выражение прибыли,подлежащее налогообложению.

Налоговая база, к которой применяется основная ставка (20%) определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации ТРУ учитываются исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются без учета НДС и акциза.

Если налогоплательщик понес убыток в предыдущем налоговом периоде то он вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на вcю сумму убытка или на чаcть этой суммы (перенести убыток на будущее).Перенос убытка в течении 10 лет следующего за тем налоговым периодом в котором он получен. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той определенности, в которой они понесены.

Налоговая база рассчитывается на основании данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждая приказом руководителя.

29^. ДОХОДЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СОСТАВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

К доходам относятся:1) доходы от реализации ТРУ и имущественных прав2) внереализационные доходы3) доходы,неучитываемые при определении налоговой базыПри определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю ТРУ. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации:

1. выручка от реализации ТРУ собственного производства и приобретенных.2. Выручка от реализации имущественных прав. ^Внереализационные доходы: 1) доходы от долевого участия в других организациях2) Доходы от сдачи имущества в аренду3) Проценты, полученные по договорам займа

4) Безвозмездно полученное имущество5) Штрафы,пени,иные санкции за нарушение договорных обязательств

6) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и др.

^ Доходы не учиты при опредлении нал базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

^ 30. РАСХОДЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ИХ СОСТАВ,ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму производтвенных расходов, при этом расходы должны соответствовать следующим требованиям:

А)Быть обоснованными, т.е. экономически оправдованными и оценка их должна быть выражена в денежнойформеб)Подтверждены документальнов)Произведены для осуществления деятельности направленной на получение доходаРасходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на:- Расходы,связанные с производством и реализацией- Внереализационные расходы- Расходы, неучитываемые для целей налогообложения прибылиРасходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.Внереализационные расходы1.расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;Расходы, не учитываемые в целях налогообложенияв виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество 4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных приобретением товаров. Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретенных товаров, вычитается по цене ее возможного использования. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки обращения. Стоимость покупных товаров при их реализации определяется по следующим методам: ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара. Стоимость приобретенных отгруженных товаров, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов до момента их реализации.

^ 31. АМОРТИЗАЦИОННОЕ ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЕГО СТОИМОСТИ

Амортизация для налогообложения прибыли исчисляется по амортизируемому имуществу, которым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие следующим требованиям:

- срок полезного использования имущества более 12 месяцев

- первоначальная стоимость имущества больше 20 тыс.руб

- имущество является собственностью налогоплательщика

- имущество используется для извлечения дохода

- стоимость имущетвапогашаетя путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество объединено в 10 амортизируемых групп в зависимости от сроков полезного использования (от 1 года до 2 лет, от 2 до 3 лет, от 3 до 5….свыше 30).

Срок полезного использования – э то период времени, в течении которого объект ОС или объект НМА служат для выполнения целей налогообложения. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода амортизируемого имущества с учетом классификации ОС. Если невозможно определить срок полезного использования, то нормой амортизации является 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на кап вложения:

- в размере не более 10% первоначальной стоимость ОС (не более 30% Ос относящихся к 3-7 группам).

- не более 10% расходов, (не более 30% Ос относящихся к 3-7 группам).понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и др.

Это называется амортизационная премия. После ввода в эксплуатацию они включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Если ОС будут реализ ранее чем по истечению 10 дней с момента введения их в эксплуатацию, то сумма аморт премии следует восстановить и вкл в нал базу по налогу на прибыль. Право применять эту премию или нет решает налог-к.

 

^ 32. АМОРТИЗАЦИЯ: МЕТОДЫ И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ,

Для целей налогообложения предусмотрены 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе выбрать один из них. Однако в отношении зданий, сооружений, НМА, входящих в 8-10 группу применим только линейный метод.

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике. Изменение метода допускается, не чаще чем 1 раз в 5 лет. Амортизация по объектам амортизируемого имущества начинается с 1ого числа месяца следующего за месяцем в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный метод.Сумма начисленной амортизации = первоначальная стоимость*норма амортизации

Норма амортизации определяется:

К=1/n*100n-срок полезного использования

Начисление амортизации по линейному методу прекращается с 1ого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта, либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества.

Нелинейный метод.На 1ое число налогового периода определяется суммарный баланс для каждой группы. Этот баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группы амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость соответствующей аморт группы.

Суммарный баланс каждой амортизируемой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма амортизации за месяц определяется:А=В*К\100А-сумма начисленной амортизации

В-суммарныйбалансК-норма амортизации

При использовании нелинейного м етода для каждой из амортизационных групп предусмотрена месячная норма амортизации в НК РФ. Для 1ой – 14,3%, для 10-ой – 0,7%.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.Остаточная стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:Sn=S*(1-0.01*K)ⁿSn- остаточная стоимостьS-первоначальная стоимостьN – число полных месяцев,прошедших со дня включения объектов в амортиз группуK-норма амортизации

^ 33. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ИХ СОСТАВ, ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ.

В состав внереализационных расходов включены затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией:

1.Расходы на содержание имущества,переданного по договору аренды2.расходы в виде процентов по долговым обязательствам 3.расходы на формирование резервов по сомнительным долгам4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации5.расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации ТРУ, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;6.расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту 7.судебные расходы и арбитражные сборы;8.расходы по операциям с тарой и др.К внереализационным расходам приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. К ним относятся:- убытки прошлых налоговых периодов в текущем отчетном периоде- суммы безнадежных долгов- расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а так же убытки от хищения

34^. РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ИХ ВИДЫ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Резерв по сомнительным долгам создают налогоплательщики, кото­рые для определения доходов и расходов применяют метод начисления.Сомнительным долгом признается любая задолженность перед нало­гоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (услуг), если эта задолженность:

-не погашена в сроки, установленные договором;-не обеспечена залогом, поручительства, банковской гарантией.Сумма резерва по сомнительным долгам определпо результа­там инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на послед­ний день отчетного (налогового) периода.Все сомнительные долги в зависимости от срока их возникновения разделены на 3 группы:1-я группа с сомнительной задолженностью со сроком возникнове­ния свыше 90 дней вкл в созд резерв полностью2-я группа с сомнительной задолженностью от 45-90 дней вклю­чительно,вкл 50%3-я группа с сомнительной задолженностью до 45 дней,невкл.Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может пре­вышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода.В состав внереализационных расходов сумма резерва включается на последний день отчетного периода.Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, то есть долгов не реальных к взысканию (истек срок исковой давности, ликвидация организации- должника и т.д.).Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использо­ванная в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесена на сле­дующие отчетные (налоговые) периоды. При этом сумма вновь создавае­мого резерва по результатам инвентаризации должна быть скорректирова­на на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма перено­симого остатка, то разница включается во внереализационные доходы, а если больше то во внереализационные расходы.В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы безнадеж­ных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в со­став внереализационных расходов.Во внереализационные расходы, включены проценты по долговым обязательствам.Долговые обязательства - это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования независимо от форм их оформления.Проценты по долговым обязательствам можно учитывать в составе расходов только в определенном размере. Предусмотрено два метода оп­ределения предельной величины процентов.1. первый метод определения предельного уровня процентов можно использовать тогда, когда долговые обязательства выданы на сопостави­мых условиях, а именно:-в одинаковой валюте; -на те же сроки; -под аналогичные обеспечения; -в сопоставимых объемах.Такой же порядок применим по процентам и суммовым разницам, если обязательства выражены в условных денежных единицах но курсу условных денежных единиц, установленному соглашением сторон.Предельный уровень процентов определяется следующим образом:а)находит сред процент по долговым обязательствам, выдан­ным в том же квартале б) находится максимальный процент. Для этого средний процент увеличивается в 1,2 раза.2. При отсутствии долговых обязательств перед российскими органи­зациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом. С 1 янв 2010 по 31 дек 2012 предельная величина % при оформ дол обяз-в в р не должна превышать ставку рефер ЦБ *1.8. по дол обязат-вам в иност валюте с 1 янв 2010 по 31 дек- 15%. С 1 янв 2010 по 31 2012 по долг обяз в иност валюте пред ставка рефер скорректирована 0,8.

^ 35. МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Доходы и расходы торговых организаций определяются с использо­ванием одного из методов:-кассового;-метода начислений.Применение кассового метода возможно лишь в тех случаях, когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четы­ре квартала не превысила 1 млн. рублей без НДС за каждый квартал. Если же сумма выручки превысит эту величину, то торговая организация обяза­на перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с на­чала налогового периода, в течение которого было допущено такое пре­вышение.

При кассовом методе учета доходов датой получения дохода призна­ется день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом.Затраты, произведенные налогоплательщиком, могут быть признаны расходами только после их оплаты. В данном случае оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобрета­телем товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического по­ступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущест­венных прав. При этом доходы, относящиеся к нескольким отчетным (на­логовым) периодам и, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, то доходы рас­пределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Признание расходов при методе начисления означает, что расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, в котором они воз­никли исходя из условий сделки, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств или иной формы их оплаты. Если сделка не со­держит таких условий и связь между доходами и расходами не можег быть четко определена или определяется косвенным путем, то расходы распре­деляются налогоплательщиком самостоятельно.Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик может избрать только один мегод как для определения доходов, гак и для определения рас­ходов одновременно.

 

^ 36. СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются:

-первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;-месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календар­ного года.По налогу на прибыль применяются различные налоговые ставки. Основная ставка налога - 20 %. При этом сумма, исчис­ленная по налоговой ставке в размере:2 %, зачисляется в федеральный бюджет; 18 %, зачисляется в бюджет субъектов РФ. Эта налоговая ставка может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более 13,5 %.Для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 20% и 10%.0%,9% и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов, а так же по доходам, полученным в виде процентов по долговым обязательствам.

 

^ 37. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты ТРУ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи

4) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

5) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа

6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и др.

^ Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде взносов на добровольное страхование

6) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение

7) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

8) в виде сумм материальной помощи работникам;

^ 38. ГОСПОШЛИНА: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПОРЯДОКИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫОрганизации; Физические лица.
в случае, если они: -обращаются за совершением юридически значимых действий; -выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос. пошлины.В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

^ 39. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового является налоговой тайной. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

 

^ 40. НДФЛ - ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА, СОСТАВ ДОХОДОВ, ДОХОДЫ НЕ ПОДЖЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
^ Для целей налогообложения к доходам от источников в РФ относятся:
-дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;-страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с -деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -доходы, полученные от использования в РФ права на объекты интеллектуальной собственности; -доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;
-доходы от реализации -вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ.
-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским
-доходы от использования любых транспортных средств
^ Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ - это доходы физического лица, полученные в результате проведения внешне-торговых операций от своего имени и в своих связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в России, а также с ввозом товара с территорию РФ.
^ К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами территории РФ, относятся:
-дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией-страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией за рубежом; -доходы от использования за пределами территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
-доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами территории РФ; -пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;
-доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются иностранные организации или физические лица -иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления ими деятельности за пределами РФ.

^ 41. СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ, ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
Налоговые вычеты бывают: 1. стандартные; 2. социальные; 3. имущественные; 4. профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб.
Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет вразмере 400 руб. не применяется. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до 24 лет пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280000 руб. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, не более 25% от дох2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения,сумма не должна превышать 120тысНалогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а свыше 3х лет вся сумма. а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей, а более 3х лет вся сумма.Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).Профессиональные налоговые вычеты имеют право получить налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения

^ 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ И ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую ли иную характеристику объекта обложения.
Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы:1. при получении доходов в натуральной форме;2. при получении доходов в виде материальной выгоды; 3. по договорам страхования; 4. в отношении доходов от долевого участия; 5. по операциям с ценными бумагами; 6. в отношении доходов отдельных категорий иностранных граждан.
При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров исходя из рыночных цен.
^ К доходам в натуральной форме относятся:
оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе товары, работы, услуги;
оплата труда в натуральной форме.
^ При обложении НДФЛ стали учитываться следующие виды материальной выгоды (cтатья 212 НК РФ):
1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды: а) полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;б) полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;в) полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, и т.д. при условии, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет.
В данном случае доход в виде материальной выгоды для целей налогообложения зависит от того, в какой валюте получены заемные средства (в рублях или иностранной валюте):
- Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
- Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Порядок определения налоговой базы: Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщик3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.Порядок определения налоговой базы: Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

 

^ 43. СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕКИХ ЛИЦ, ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ.
В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.
35% применяется в отношении доходов:
-стоимости выигрышей и призов, в целях рекламы ТРУ
-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
-суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
30% применяется в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
9% применяется в отношении доходов
-от долевого участия, полученных в виде дивидендов
- виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007.
Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

^ 44. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧСЕКИХ ЛИЦ
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
отдельные категории физических лиц
физицеские лица в отношении отдельных видов доходов