Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Доходы от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены выбытия, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу. При этом в расход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

-если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

-если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом в течение 3-х лет после даты совершения операций;

-если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, признается фактическая цена выбытия, если она находится между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже и минимальной цены при определении финансового результата принимается и минимальная цена сделки на организованном рынке.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, принимается фактическая цена реализации или иного выбытия.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг в соответствии с учетной политикой выбирается один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

-ФИФО;

-ЛИФО;

-по стоимости единицы.

Убытки от операций с ценными бумагами переносятся на будущее.

Доходы от операций с одной категорией ценных бумаг не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с другой категорией ценных бума ((ст.280).

Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами. Процентным доходом по указанным ценным бумагам признается доход, заявленный эмитентом, в виде процентной ставки к их номинальной стоимости, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.

При налогообложении выбытия указанных ценных бумаг их цена учитывается без процентного (купонного) дохода, облагаемого по ставке, отличной от 24%, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281).

Перенос убытков на будущее. Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен на следующий год из последующих 9-ти лет.

Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не превышать 30% налоговой базы. Данное ограничение не применяется в отношении резидентов промышленно- производственной особой экономической зоны.

С 01.01.2007 года ограничение суммы переносимого убытка отменяется.

Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие объем убытка, должны храниться в течение всего срока уменьшения налоговой базы на суммы убытков.

Право на перенос убытков реорганизованной организации переходит к её правопреемнику (ст. 283).

3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды

Налоговая ставка составляет 24%, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. При этом:

- сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до уровня не ниже 13,5%.

Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

-20% со всех доходов, кроме указанных ниже;

-10% от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Ставки на доходы в виде дивидендов:

-9% по дивидендам, полученным от российских организаций налоговыми резидентами РФ;

-15% по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также полученным от иностранных организаций российскими организациями.

Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

-15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием;

-9% по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года;

-0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Прибыль ЦБ РФ от деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» облагается по ставке 0%, прибыль от иной деятельности облагается по ставке 24%.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 24%, зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного год (ст.285).